Анализ и оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности организации

- краткосрочную – срок  её погашения установлен в  течение 12 месяцев со дня возникновения:

- долгосрочную – срок  её погашения превышает 12 месяцев  с момента постановки на учёт.[1, с.366]

По срокам возникновения дебиторскую задолженность подразделяют в днях: до 30; 31-60; 61-90;91-120; свыше 120. От продолжительности периода погашения  дебиторской задолженности зависит доля безнадёжных долгов к получению. Безнадёжной задолженностью считают нереальные для взыскания суммы. В основном они возникают из сомнительных долгов. Сомнительный долг – это дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

По причинам возникновения различают срочную и просроченную задолженность. Срочная задолженность возникает вследствие заключённых договоров и применяемых форм расчётов с юридическими и физическими лицами. Просроченная дебиторская задолженность есть результат недостатков в работе организации. Она включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам, оказанным услугам и сданным работам;  расчёты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, к которым денежные средства не поступили в срок, и др. [5, с.247]

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ею товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов. Таким образом, идёт отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме. [6, с.366-367]

Само понятие "кредиторская задолженность" является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой товаров, работ, услуг). Состав кредиторской задолженности представлен на рисунке 2. [3, с.65]

Для учёта кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёта с разными дебиторами и кредиторами и др. [4]

Кредиторская задолженность подразделяется на допустимую и недопустимую. Допустимая кредиторская задолженность – такая задолженность, по которой ещё не истекли сроки платежа. Недопустимая кредиторская задолженность – просроченная задолженность и задолженность, возникшая в связи с нарушениями договорных условий, налогового законодательства или установленного порядка расчётов.

По срокам образования кредиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную.

По видам задолженности она бывает:

- задолженность за товары, работы, услуги;

- задолженность поставщикам  и подрядчикам;

- задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность по оплате  труда;

- задолженность по социальному  страхованию и обеспечению;

- задолженность перед  бюджетом;

- прочие виды задолженности. [1, с.367]

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Структура кредиторской задолженности предприятия

 

В настоящее время четкий бухгалтерский учет задолженности предприятиями и организациями имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, кому и сколько должна ваша фирма, является только одним из аспектов важности учета дебиторской и кредиторской задолженности. [7, с.218]

 

1.2 Методика анализа дебиторской задолженности предприятия

 

Необходимость правильного формирования и отражения в бухгалтерском учете информации о дебиторской и кредиторской задолженности ведет к достоверной ее оценке и учету.[8, с 769]

В процессе анализа дебиторской задолженности нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в её составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию.

Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского баланса.[9, с.546]

Анализ дебиторской задолженности начинается с рассмотрения её абсолютной и относительной величин. В наиболее общем виде изменения в объёме дебиторской задолженности за отчётный период могут быть охарактеризованы методом горизонтального анализа баланса.

Далее анализируется состав дебиторской задолженности методом вертикального анализа баланса. Он характеризуется её удельным весом в общем объёме оборотных средств и удельным весом сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности.

Удельный вес дебиторской задолженности в общем объёме оборотных средств находят отношением величины дебиторской задолженности к величине оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

Удельный вес сомнительных долгов в составе дебиторской задолженности определяют отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности. Этот показатель отражает качество дебиторской задолженности. [5, с.246-248]

Оценивая состояние оборотных активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности и дать обобщающую характеристику портфеля дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности (Пд.з.), или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой товара и получением за них наличных денег от покупателей: [9, с.547]

 

,                       (1.1)

 

Анализ эффективности дебиторской задолженности строится в целом на оценке оборачиваемости, коэффициента загрузки и длительности оборота в днях.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

 

,                                                                 (1.2)

 

где ЕДЗ – средняя величина дебиторской задолженности.

Немаловажен показатель, который характеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в  днях), - это оборачиваемость дебиторской задолженности:

 

,                                                      (1.3)

 

Для оценки деловой активности организации рассчитывается коэффициент погашаемости дебиторской задолженности:

 

,                                                       (1.4)

 

В дополнение к оценке оборачиваемости необходимо добавить анализ «возраста» дебиторской задолженности и его сопоставление с контрактными условиями. Очевидно, что для такого анализа необходима хорошая аналитика учётных данных. На её основе можно просчитать такие показатели, как:

- коэффициент просроченности дебиторской задолженности (Кп.д.з)

 

 ,                                             (1.5)

 

где– сумма не оплаченной в срок дебиторской задолженности;

- общая сумма дебиторской  задолженности.

- средний «возраст» просроченной  дебиторской задолженности (Тп.д.з)

 

 ,                                              (1.6)

 

где – средний остаток не оплаченной в срок дебиторской задолженности;

 – однодневный объём продаж.

Управление дебиторской задолженностью  связано с инкассацией денежной наличности, т.е.  процессом получения денежных средств за реализованную продукцию. Доля средних ожидаемых денежных поступлений от продаж в определённом интервале времени от момента реализации товаров называется коэффициентом инкассации:

 

,                                              (1.7)

 

где - дебиторская задолженность за период t;

- выручка от продаж за период t;

t- период (t = 1,2,3 … n);

n – количество периодов.

Коэффициент инкассации характеризует уровень дебиторской задолженности в отношении к выручке от продаж за определённый период. Чем выше коэффициент инкассации, тем большая часть товаров продана с рассрочкой платежа, а значит, с отвлечением средств из оборота, что снижает их эффективность. Результат ускорения поступлений дебиторской задолженности – сокращение общей потребности организации в оборотных активах. [5, с.248-251]

 

1.3 Методика анализа кредиторской  задолженности предприятия

 

Для того чтобы предупредить негативные последствия, связанные с появлением кредиторской задолженности (штрафы или санкции за просрочку оплаты), ею нужно уметь эффективно управлять. Для этого первостепенно необходимо определить достоверность данных по кредиторской задолженности, правильность ведения учета долга и его погашения.

Кредиторская задолженность отражается в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства», где выделена группа статей «Кредиторская задолженность» (стр.620).[7, с.70]

Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, изучают  в динамике по учреждению в целом, отдельным её видами и суммами. Для анализа используется только достоверная информация по видам и срокам задолженности. При определении реального размера снижения или повышения кредиторской задолженности следует учитывать кредиторскую задолженности с истекшими сроками исковой давности, списанную на увеличение финансирования.

При анализе кредиторской задолженности учреждения важно определить его обеспеченности финансовыми ресурсами. С этой целью выявляют случаи просрочки платежей (образования просроченной кредиторской задолженности) в результате недофинансирования по смете бюджета расчётов с кредиторами. Выделение средств на нужды предприятия должно осуществляться своевременно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчётной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню её выплаты рабочим и служащим, для расчётов с подрядчиками за работы по ремонту зданий и сооружений – к моменту сдачи работ и предъявления к оплате расчётных документов. Поэтому при анализе расчётных операций сопоставляют фактические сроки с договорными сроками осуществления расчётов, устанавливают  количество, продолжительность и частоту задержек осуществления расчётов. [5, с.367-373]

Как и при дебиторской задолженности, целесообразно анализировать относительный уровень кредиторской задолженности в процентах к сумме оборотных средств, что характеризует долю привлечённых средств в источниках формирования оборотных средств. Необходимо анализировать сроки возможного погашения задолженности. Кредиторская задолженность в больших размерах и в течении длительного срока нежелательна. Привлеченные средства должны находиться в обороте предприятия минимальное время, иначе это представляет угрозу для платёжеспособности. [7, с.71]

Показателями, характеризующими кредиторскую задолженность, являются следующие. Это абсолютный показатель просроченной кредиторской задолженности, который отражается в приложении к балансу (ф.5). Он показывает величину задолженности, по которой истек трехмесячный срок после даты ее погашения.