Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

Источник: собственная разработка на основе Приложения 3, 8

где  - объем производства продукции (VВП),

- уровень переменных затрат  на единицу продукции (bi),

- сумма постоянных расходов  периода в целом по предприятию  (а).

Рассмотрим как влияют, данные факторы на  затраты на производство продукции (кастрюля нерж. 3,0 л с металлической крышкой «Астра Классика» Артикул К 11316202 ) на ООО «Сморгоньпосуда»

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с  делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2.9 и 2.10.

Таблица 2.9 - Затраты на единицу продукции, руб.

	Уровень себестоимости, руб.						Объем
Вид	базовый			текущий			производства, шт.
продукции	Всего	В том числе		Всего	В том числе		базовый	текущий
		Перемен-  ные	постоян-  ные		перемен-  ные	постоян-  ные
Астра классик	32316	31487	829	28999	28170	829	10000	13000
И т. д.

Источник: собственная разработка

Таблица 2.10 - Исходные данные для анализа затрат на производство продукции на ООО «Сморгоньпосуда»

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Объем выпуска про-дукции	Струк-тура продукции	Перемен-ные затраты	Постоян-ные затраты
1	2	3	4	5	6
По плану	323160	План	План	План	План
По плану, пересч. на факт. объем производства прод. отчетного периода при сохранении план структуры	417621	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск при фактической  ее структуре	417621	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановой величине постоянных затрат	374500	Факт	Факт	Факт	План
Фактические	376987	Факт	Факт	Факт	Факт
Изменение затрат	+53827	+94461	0	-43121	2487

Источник: собственная разработка и [9].

 Примечание.     Индекс     выпуска    продукции    рассчитывают сопоставлением  фактического объема выпуска с плановым в натуральном (если  продукция однородная),  условно-натуральном (если продукция однородна    по    назначению,   но   отличается   по   качественным характеристикам) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу): .

Из данных таблицы 2.4 следует:

- в связи с увеличением  выпуска продукции в стоимостном  выражении  на   30,0%   (Ivвп   =  1,3) сумма затрат  возросла   на 94461 тыс.руб. (417621 - 323160);

-  так как мы рассматривали единственное изделие, то естественно за   счет  изменения структуры выпуска продукции сумма затрат никак не изменилась (структура осталась прежней)  (417621 - 417621);

- из-за изменения уровня  удельных переменных затрат общая  сумма затрат уменьшилась на  43121 тыс.руб. (374500 - 417621);

-  постоянные  расходы   выросли   на  30%, что также стало одной из причин увеличения общей суммы затрат на 2487 тыс.руб. (376987 -  374500).

Таким образом, общая сумма  затрат выше базовой на 53 827 тыс. руб. (376 987 – 323 160), или на 16,67%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 94 461 тыс. руб. (417 621 – 323160), а за счет снижения себестоимости продукции — на (-40 634) тыс. руб. (376987 – 417 621), или на 12,6 %. Проверка: 94461 + 0 - 43121 + 2487 = 53827 тыс. руб.

На основании проведенного анализа, можно сделать вывод, что  наблюдается рост общей суммы  затрат на производство данного вида изделия, это является отрицательной тенденцией, так как влияет на конечный результат, т. е. на прибыль предприятия.

 

2.4  Анализ себестоимости  отдельных видов продукции

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу  продукции с плановым и данными  прошлых периодов, других предприятий  в целом и по статьям затрат. В данной работе мы анализируем плановые калькуляции по изделию кастрюля нерж. 3,0 л с металлической крышкой «Астра Классика» Артикул К 11316202 за 2011 и 2012 годы, т.к. данное изделие является профилирующим.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с  помощью факторной модели

где C_i — себестоимость единицы i-гo вида продукции;

А_i — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции; 

b_i — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции; 

i — объем выпуска i-гo  вида продукции. 

Используя эту модель и  данные табл. 2.11, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия методом цепной подстановки.

Таблица 2.11 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия кастрюля нерж. 3,0 л с металлической крышкой «Астра Классика» Артикул К 11316202
Показатель	2011	2012	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.	10 000	13 000	+3 000
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.	8290	10777	+2487
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	31487	74320	+42833
Себестоимость одного изделия (С), руб.	32316	75149	+42833

Источник: собственная разработка на основе Приложения 3, 4

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

б) суммы постоянных затрат

в) суммы удельных переменных затрат

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции 

Таким образом, общая сумма  затрат выше затрат 2011 на данное изделие  на 42 833  руб.  или на 132,5%, в том  числе за счет изменения объема производства продукции  —  уменьшились на 191 тыс. руб.,  за счет суммы постоянных затрат увеличилась на 191 руб., или  на 0,6 %, а за счет суммы удельных переменных затрат увеличились на 42833 руб..

После этого более детально изучим себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего  данные 2012 сравниваем с данными плана, прошлого периода, т.е. с 2011 годом (табл. 2.12).

Таблица 2.12 - Анализ себестоимости изделия по статьям затрат (кастрюля нерж. 3,0 л с металлической крышкой «Астра Классика» Артикул К 11316202)

Статья  затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
	t0	t1	Δ	t0	t1	Δ
Сырье и основные материалы	30983	73576	+42593	95,9	97,9	+2
Топливо и энергия	69	93	+24	0,2	0,1	-0,1
Заработная плата производственных рабочих	323	484	+161	1	0,6	-0,4
Отчисления на социальные нужды	112	167	55	0,3	0,2	-0,1
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	22	22	0	0,1	0	-0,1
Общепроизводственные расходы	520	520	0	1,6	0,7	-0,9
Общехозяйственные расходы	287	287	0	0,9	0,4	-0,5
Итого	32316	75149	+42833	100	100	–
В том числе:  переменные  постоянные	31487  829	74320  829	+42833  0	97,4  2,6	98,9  1,1	+1,5  -1,5

Источник: собственная разработка на основе Приложения 3, 4

Анализируя данные табл.2.12 можно сделать вывод, что наблюдается рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам (сырье, материалы и комплектующие на 42593 руб.) и заработной плате производственного персонала (на 161 руб.), однако это вызвано сложившейся ситуацией в стране, когда наблюдался полный хаос на валютном рынке и когда был отправлен курс доллара в свободное плавание, так как все материалы, продаваемые на внутреннем рынке жестко привязаны к условным единицам.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные  отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости  продукции  выявляются внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

2.5  Резервы снижения  затрат на производство и себестоимости  продукции 

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный  технический прогресс. Внедрение  новой техники, комплексная механизация  и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов  материалов позволяют значительно  снизить себестоимость продукции.

Снижение себестоимости  продукции обеспечивается прежде всего  за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда  в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и  удельный вес заработной платы в  структуре себестоимости.

В случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие  получает экономию на заработной плате  рабочих. Объясняется это тем, что  в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости  единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические  мероприятия дают возможность рабочим  с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий  с соответствующим пересмотром  норм выработки позволяет снижать  себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в  единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы  рабочих.

Во случае, когда установленные  нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости  единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда  увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности  сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в  общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация  оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма  не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана  производства. Отсюда следует, что, чем  больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских  расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска  продукции прибыль предприятия  увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем  производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции  имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной  деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего  в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и  других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как  известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости  продукции (на ООО «Сморгоньпосуда» эта доля составляет от 95 до 97,9% от производственной себестоимости), поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект. Рассматривая производство только одного вида продукции на данном предприятии, мы видим, что незначительное сокращение норм расхода на материалы на одно изделие дало получить экономию более 5000 рублей, а в условиях годового выпуска этой продукции приведет к существенной экономии материала.

Предприятие имеет возможность  влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в  себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение  конструкций изделий и совершенствование  технологии производства, использование  прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также  снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции  зависит не только от объема выпуска  продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и  общезаводских расходов в целом  по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого  изделия.