Синтетический учет страховых премий по операциям прямого страхования, сострахования и перестрахования

Тема: Учет и аудит доходов страховой организации

 

 

Синтетический учет страховых премий по операциям прямого страхования, сострахования и перестрахования

Страховой премией (взносом) является плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором стра-хования или законом. Для синтетического учета страховых премий (взносов) в Плане счетов страховщика предназначен счет 92 «Страховые премии (взно-сы)». На счете 92 производится обобщение информации о начисленных в от-четном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, со-страхования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязатель-ного медицинского страхования страховых платежах по обязательному меди-цинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицин-ской организацией договорами.

К счету 92 «Страховые премии (взносы)» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основ-ным)».

92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования».

92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестра-хование».

92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в пере-страхование» и др.

По кредиту счета 92 учитываются доходы страховщика (страховые пре-мии по договорам страхования, сострахования и перестрахования), а по дебету – расходы страховщика (страховые премии, переданные в перестрахование). По окончании отчетного периода сальдо, образовавшееся на субсчетах счета 92, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» отдельно по каждому субсче-ту.

Поскольку учет в страховых организациях ведется методом начисления, т.е. к учету страховых премий приступают не по факту поступления средств, а по факту возникновения обязательств, необходимо обеспечить отражение в бухгалтерском учете возникших обязательств страхователя по уплате страховой премии. Для этого предназначен счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

При использовании метода начисления по дебету счета 78 учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающихся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных догово-ров страхования. Фактическое поступление средств в уплату страховых пре-мий (взносов) отражается по кредиту счета 78.

Таким образом, начисление страховой премии, подлежащей уплате в со-ответствии с заключенным основным договором страхования, отражается проводкой Д 78-1 К 92-1, а поступление премии на счет или в кассу страхов-щика – Д 51 (50) К 78-1. При этом первичными учетными документами для первой проводки будут являться копии договоров (полисов), а для второй – банковские или кассовые документы, подтверждающие поступление денеж-ных средств от страхователя.

Следует заметить, что проводка Д 78-1 К 92-1 производится только то-гда, когда возникает право страховщика на получение от страхователя стра-ховой премии. Это право должно следовать из заключенного конкретного до-говора страхования или быть подтверждено каким-либо иным образом, на-пример, выставлением счета на уплату страховой премии. План счетов не содержит точных указаний, т.е. страховщику предоставляется определенная свобода выбора. Требуется особая четкость в формулировках договоров, уни-фикация условий вступления договоров в силу по различным видам страхо-вания, упорядочение системы документооборота между подразделениями в целях однозначного понимания момента возникновения права страховщика на получение страховой премии и своевременного оформления операции бухгалтерской проводкой. Это должно быть оговорено в учетной политике страховой организации.

В практике возможны ситуации, когда страховая премия начислена, т.е. проводка Д 78-1 К 92-1 составлена, но страховая премия в установленный срок не поступает. В этом случае страховщик, убедившись в невозможности взыскания задолженности из-за отказа страхователя (повторное выставление счета, устное или письменное заявление страхователя), имеет право сделать сторнирующую запись. Важно при этом вести дела так, чтобы количество сторнирующих записей было минимальным. В противном случае это будет свидетельствовать о недостатках в организации работы со страхователями.

При заключении договоров страхования при участии посредников (агентов, брокеров) следует иметь в виду особый статус каждого из них.

Ниже показано отличие в бухгалтерском учете страховщика начислен-ных и поступивших страховых премий, а также расчетов по комиссионному вознаграждению со страховыми агентами и брокерами.

Пример 1. Страховой агент инкассировал страховую премию по заклю-ченному им с физическим лицом договору страхования в сумме 1000 руб. Комиссионное вознаграждение по данному виду страхования составляет 10%.

1) Д 78-5 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, инкассированная страховым агентом;

2) Д 50 К 78-5 – 1000 руб. – поступила в кассу страховой организации премия, инкассированная агентом;

3) Д 26 К 78-7 – 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение агенту;

4) Д 78-7 К 68 – 13 руб. – удержан НДФЛ;

5) Д 68 К 51 – 13 руб. – перечислен ранее удержанный НДФЛ;

6) Д 78-7 К 50 – 87 руб. – выдано комиссионное вознаграждение агенту из кассы страховой компании.

Пример2 . Страховой агент заключил договор страхования имущества предприятия. Страховая премия составила 1000 руб., комиссионное возна-граждение – 10%.

1) Д 78-1 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, подлежащая уплате предприятием-страхователем;

2) Д 51 К 78-1 – 1000 руб. – поступила страховая премия от страхователя;

3) Д 26 К 78-7 – 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение агенту;

4) Д 78-7 К 68 – 13 руб. – удержан НДФЛ;

5) Д 68 К 51 – 13 руб. – перечислен ранее удержанный НДФЛ;

6) Д 78-7 К 50 – 87 руб. – выдано комиссионное вознаграждение агенту из кассы страховой компании.

Нетрудно заметить, что отличие в учете страховых премий зависит от того, каким образом – налично (агенту) или безналично (на счет компании) они поступают. В первом случае учет ведется через счет 78-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами», во втором – через счет 78-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». Расчеты по комиссионному вознаграждению отражаются в учете одинаково.

При заключении договоров страхования и получении страховой премии брокером порядок расчетов страховой компании с последним определяется условиями договора возмездного оказания услуг, заключенным между страховщиком и брокером. При этом отражение в учете таких операций будет зависеть от того, сдает ли брокер страховщику всю сумму страховой премии, а затем выставляет счет как основу начисления причитающегося ему вознаграждении или же перечисляет страховщику сумму полученной страховой премии за минусом своей комиссии. В обоих случаях налоги платит сам брокер, так как стоит на учете в налоговой инспекции как субъект предпринимательской деятельности.

Пример. Страховая премия по заключенному договору инкассирована брокером и составила 1000 руб. По договору возмездного оказания услуг брокер всю премию перечисляет страховщику, комиссия брокера – 10%. В бухгалтерском учете страховщика такая ситуации отражается проводками:

1. Д 78-5 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, полученная брокером.

2. Д 51 К 78-5 – 1000 руб. – поступила на счет сумма ранее начисленной премии.

3. Д 26 К 78-7 – 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение брокеру.

4. Д 78/7 К 51 (50) – 100 руб. – перечислено (выдано) комиссионное вознаграждение брокеру.

Пример. Страховая премия по заключенному договору инкассирована брокером и составила 1000 руб. По договору возмездного оказания услуг брокер перечисляет страховщику премию за минусом своего вознаграждения, комиссия брокера – 10%.

В этом случае бухгалтерские проводки, оформляющие расчеты по дан-ному договору, будут следующие:

1. Д 78-5 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, полученная брокером.

2. Д 51 К 78-5 – 900 руб. – поступила на счет сумма страховой премии за минусом брокерской комиссии.

3. Д 26 К 78-7 – 100 руб. – начислено брокерское вознаграждение.

4. Д 78-7 К 78-5 – 100 руб. – урегулирование расчетов с брокером по начисленным страховым премиям и брокерскому вознаграждению.

Во всех указанных выше случаях при формировании финансового ре-зультата страховой компании будут учтены только суммы, отраженные на счетах 92-1 и 26.

Существуют особенности в учете страховых премий по договорам со-страхования.

Пример. В договоре сострахования участвуют четыре страховщика в равных долях. Страховая премия по договору – 1000 руб., комиссия посред-ника – 10%, распределяется пропорционально.

Вариант 1. Каждая страховая компания самостоятельно ведет учет рас-четов со страхователем в части приходящихся на ее долю страховых премий (взносов) и комиссионного вознаграждения агенту.

В этом случае каждый из четырех состраховщиков при начислении сво-ей доли премии составит проводку Д 78-1 К 92-1 на сумму 250 руб., при на-числении комиссии агенту – Д 26 К 78-7 – на сумму 25 руб., а при поступле-нии премии – Д 51 К 78-1 – на сумму 250 руб. и Д 78-7 К 51 (50) – на сумму начисленной комиссии (за минусом НДФЛ).

Нетрудно заметить, что в этом случае отражение в учете расчетов по премиям и комиссии по договору перестрахования ничем не отличается от основного договора.

Вариант 2. Из четырех компаний-состраховщиков выбирается ведущая компания (лидер), и все расчеты со страхователем по страховым премиям (взносам) и комиссии агенту осуществляются через нее. В этом случае учет у ведущей организации будет отличаться от учета, который осуществляют ее партнеры, так как лидеру нужно отразить не только расчеты со страхователем и посредником по страховой премии и комиссии, но и расчеты с партнерами-страховщиками. Начисление и выплата комиссионного вознаграждения и расчеты по НДФЛ будут производиться компанией-лидером в полном объе-ме. Остальные состраховщики расчетов со страхователями и посредником вести не будут, в их учете должны быть отражены только расчеты с ведущей компанией.

Для учета взаимных расчетов страховые компании – участники договора сострахования ведут счет 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования».

Компания-лидер выполнит следующие бухгалтерские проводки.

1. Д 78-1 К 92-1 – на 250 руб., т.е. на свою долю начисленной страховой премии.

2. Д 78-1 К 78-2 – на 750 руб. – это доля ее партнеров по договору со-страхования в начисленной страховой премии.

3. Д 26 К 78-7 – на 25 руб. – своя доля в комиссионном вознаграждении посредника.

4. Д 78-2 К 78-7 – на 75 руб. – начисленная доля участия состраховщиков в вознаграждении посредника.

5. Д 51 К 78-7 – на 1000 руб. – на сумму поступившей от страхователя премии по договору.

6. Д 78/-2 К 51 – 675 руб. – погашается задолженность перед партнера-ми по премии с учетом их доли в комиссии агента (с разбивкой по каждому участнику).

7. Д 78/-7 К 50 (51) – на сумму начисленной комиссии (за минусом НДФЛ).

Остальные участники договора сострахования отразят в бухгалтерском учете расчеты с ведущей компанией следующим образом: при начислении причитающейся страховой премии – Д 78-2 К 92-2 – на 250 руб. (каждый на свою долю премии); Д 26 К 78-2 – 25 руб. (каждый на свою долю комиссии посреднику). При поступлении своей доли страховой премии каждая компания на основании банковской выписки составит проводку Д 51 К 78-2 – на 225 руб.