Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования 

«Поволжский государственный технологический  университет»

(ФГБОУ ВПО  «ПГТУ»)

 

 

 

 

Кафедра налогов  и налогообложения

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Налогообложение финансового сектора  экономики»

 на тему  "Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения".

Зачетная  книжка № 1080402389

Вариант № 1

 

 

 

 

 

                                                                  Выполнил: Погудина Е.В.

                                                                                      гр. № 51, зНН

                                                                 Проверил:  к.э.н., доцент

                                                                                        Ведерникова Т.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Йошкар-Ола

2013

Содержание

Введение.......................................................................................................................3

1. Сущность и принципы формирования учетной политики банка.......................4

2. Налоговые аспекты учетной политики коммерческого банка............................8

Заключение.................................................................................................................15

Практическая часть...................................................................................................16

Список использованных источников.......................................................................20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

До вступления в силу главы 21 "Налог на добавленную  стоимость" НК РФ порядок составления  учетной политики организации для  целей налогообложения законодательно установлен не был. Вопросы, касающиеся налогообложения, кредитные организации  отражали в учетной политике для  целей бухгалтерского учета (бухгалтерской  учетной политике).

В настоящее  время необходимо утверждать две  учетные политики: бухгалтерскую  и налоговую - в соответствии со ст. 167 главы 21 НК РФ и ст. 313 главы 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 313 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя, устанавливается порядок  ведения налогового учета налогоплательщиком.

В связи  с вступлением в силу главы 25 "Налог  на прибыль организаций" НК РФ одна из сложных задач, которую приходится решать каждой организации, - как с  минимальными затратами сил и  рабочего времени работников финансовых служб кредитной организации  одновременно обеспечить выполнение принципиально  разных целей при ведении раздельно  бухгалтерского и налогового учета.

Одной из главных задач кредитной организации  является разработка стратегически  грамотной, осмотрительной и последовательной учетной политики для целей налогообложения. 2002 год считался переходным, и при  принятии учетной политики на 2002 год  могли быть допущены ошибки, которые  можно оправдать сложностью переходного  периода, а также неточностями формулировок отдельных положений законодательных  актов. Однако большинство вопросов, которые были нечетко сформулированы в главе 25 НК РФ, в настоящее время  урегулированы. Недоплата налогов чревата штрафами, а если в крупных размерах, то и уголовным преследованием, а вот переплата вряд ли понравится собственникам банка и аудиторам.

 

 

1. Сущность и принципы формирования учетной политики банка

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ организация самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и особенностей деятельности, руководствуясь законодательством  РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

С 2013 года вступил в силу новый закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, в соответствии с которым экономический субъект формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Исходя  из того, что организации при формировании учетной политики руководствуются  законодательством РФ и нормативными актами о бухгалтерском учете, необходимо определить документы, регулирующие его. К ним относятся:

• федеральные законы и другие законодательные акты (указы президента, постановления правительства);
• положения по бухгалтерскому учету;
• методические указания по ведению учета (план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению);
• рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации, совокупность которых формирует ее учетную политику.

Под учетной политикой организации  понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) и иной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

В соответствии с ПБУ 1/2008 учетная  политика должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, т.е. к учету принимаются те доходы, которые уже получены, но в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
• рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из размеров организации и масштабов ее деятельности (требование рациональности).

Учетная политика коммерческого банка разрабатывается  для:

• конкретизации порядка использования допустимых нормативными актами способов ведения бухгалтерского учета;
• придания нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения бухгалтерского учета;
• установления механизмов реализации способов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

Банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь  на утвержденных Центробанком плане  счетов и правилах учета, других его  нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина.

Учетная политика включает следующие  составные части, которые подлежат обязательному утверждению руководителем  кредитной организации:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций (кроме форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации);
• порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству РФ, в том числе нормативным актам Банка России;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);
• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
• способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета, баланс и оборотка распечатываются ежедневно;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Кроме того в учетной политике должна быть указана  валюта представления финансовой отчетности - российский рубль. При этом операции в иностранной валюте учитываются  в российских рублях путем применения к сумме в иностранной валюте валютного курса, установленного ЦБР  между валютой отчетности и иностранной  валютой на дату совершения операции.

Учетная политика банка должна быть оформлена  приказом, распоряжением либо иным организационно-распорядительным документом. Выбранная кредитной организацией учетная политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому. Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить  в налоговый орган по месту  своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также  должны быть согласованы с указанным  органом.

Изменения в учетной политике банка  также оформляются приказом или  распоряжением, и приниматься в  случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или  в механизме нормативного регулирования  бухгалтерского учета, разработки новых  способов учета. Последствия изменений  в учетной политике, не связанные  с изменением законодательства РФ, должны быть оценены в стоимостном  выражении.

Учетная политика должна включать не только годовую финансовую отчетность, но и отчетность за период меньше чем  полный финансовый год. Это связано  с тем, что банк подготавливает финансовую отчетность в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности, используя метод трансформации, то есть перегруппировываются статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносятся необходимые  корректировки и применяются  профессиональные суждения.

Разрабатывая  учетную политику, кредитная организация  должна оценить налоговые последствия  применения выбранных методов учета  и старается выбирать те методы, которые способствуют оптимизации  налогообложения.

 

2. Налоговые аспекты учетной политики коммерческого банка

        Особенность учетной политики в современных условиях — необходимость разработки наряду с учетной политикой для целей собственно бухгалтерского учета также и специальной учетной политики для целей расчетов по налогам (и иным обязательным платежам). 
Порядок ведения бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения не во всех случаях совпадают. Кроме того, налоговое законодательство допускает разные сроки и варианты уплаты налогов. 
        В недалеком прошлом все данные, необходимые для правильного исчисления налогов, подлежащих уплате в бюджеты, формировались в составе бухгалтерского учета и могли непосредственно использоваться как при расчете налогов, так и при составлении налоговых деклараций. Сейчас бухгалтерский учет и налоговый учет — это самостоятельные учетные системы, преследующие разные цели и имеющие разные законодательные базы. 
      Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления и уплаты предприятиями и организациями распространяющихся на них налогов (иных обязательных платежей) и для контроля за своевременным исполнением ими обязанности вносить соответствующие суммы в бюджеты. 
      В соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 23) основные задачи налогового учета следующие: 
• учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена в законодательстве о налогах и сборах; 
• представление в налоговый орган по месту учета деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена в законодательстве о налогах и сборах. 
       Объектами налогового учета могут быть (п. 1 ст. 38 НК РФ): операции реализации товаров (работ, услуг); имущество, прибыль, доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности платить налог. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. 
       Начиная с 2001 г. в налоговое законодательство вводится норма о необходимости формирования предприятиями и организациями своей учетной политики для целей налогообложения. Сама эта норма стала применяться с 2002 года.