Бухгалтерские документы и их классификация. Влияние типологии документов на методику предупреждения и расследования преступлений

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема: Бухгалтерские документы и их классификация.

Влияние типологии документов на методику предупреждения и расследования преступлений.

 

Введение……………………………………………………………………. 3-4

1. Понятие и классификация  бухгалтерских документов, требования предъявляемые к ним ……………………………………………………. 5-10

2. Методика предупреждения и расследования преступлений с бухгалтерскими документами ……………………………………………11-13

3. Методы исследования  документальных данных …………………….14-33

Заключение  …………………………………………………………………..34

Литература  ………………………………………………………………..35-36

 

 

Введение

 

Документация — основа построения системы бухгалтерского учёта, способ отражения в документах объектов бухгалтерского учёт. Бухгалтерские  документы - это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта осуществления операции.

Значение документов в бухгалтерском учете чрезвычайно  велико. Они являются источником сведений, необходимых для принятия управленческих решений, обеспечивают контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, имеют документальную (юридическую) силу при возникновении споров или предъявлении претензий и исков, являются источником информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью анализа и контроля со стороны учредителей, налоговой службы, аудита. От достоверности, реальности и своевременности составления первичных документов зависит качество бухгалтерского учета.

На основе первичных  учетных документов составляются регистры бухгалтерского учета, в которых группируются сведения о хозяйственных операциях организации, свидетельствующие о наличии средств у организации и об операциях с этими средствами. На основе регистров бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность организации (баланс и другие формы).

При рассмотрении уголовных  и гражданских дел о хозяйственных  и должностных преступлениях, о  хищениях товарно-материальных ценностей  и денежных средств работникам органов  дознания, следствия, прокуратуры, суда приходится собирать и изучать документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, отчетность о финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприятий, учреждений.

Такие документы и  записи, отражающие незаконные операции или дающие основание сделать  вывод о подобных операциях являются доказательствами, устанавливающими событие преступления и лиц, виновных в их совершении (например, неоприходование товара, полученного по накладной от поставщика, при этом по данным бухгалтерского учета числится дебиторская задолженность по поставщику и т.д.).

Кроме того надо иметь в виду, что документы, по своему отражающие финансово-хозяйственную операцию, но не учитываемые в бухгалтерских регистрах, носят название неофициальной бухгалтерской документации. К ним относятся записи или накладные так называемого внутреннего подотчета продавцов перед директором магазина, покупюрные записи сдаваемой продавцами в кассу выручки и т.д. По этим документам порой можно установить факт реализации неучтенных товаров.

 

1. Понятие и классификация  бухгалтерских документов, требования, предъявляемые к ним.

Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных  операций первичными документами. Первичный  бухгалтерский документ – это  письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее  юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Для отражения хозяйственных  операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного  применения документов их принято группировать по целому ряду признаков:

А) Классификация документов по назначению:

1. Распорядительные - документы,  содержащие распоряжение на выполнение  определённой хозяйственной операции. Основное назначение - передача указаний  руководителей исполнителям. Однако  распорядительные документы не  содержат подтверждения фактов совершения хозяйственной операции, поэтому сами по себе они не могут служить основанием для отражения операций в бухгалтерском учёте.

Пример: доверенность, чеки на получение наличных денег, распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчёт.

2. Оправдательные (исполнительные) - документы, которыми оформляют  уже произведённые операции. Исполнители  - кассиры, заведующие складами, экспедиторы,  как бы оправдывают свои действия  этими документами.

Пример: приёмные акты, акты на приём-передачу основных средств, квитанции о приёмке ценностей, отчёты материально-ответственных лиц.

3. Бухгалтерского оформления - документы, которые служат для  бухгалтерского оформления записей  с целью дальнейшего использования  их в учётном процессе.

Пример: группировочные ведомости, бухгалтерские справки о допущенных ошибках.

4. Комбинированные - документы,  которые сочетают признаки всех  выше перечисленных групп. Они  служат одновременно и распоряжением  о выполнении операций, оправданием  её выполнения, фиксируют совершённую операцию и в то же время содержат указание о порядке отражения на счетах.

Пример: Авансовый отчёт, расчётно-платёжная ведомость на оплату труда.

Б) По содержанию хозяйственных  операций:

1. Материальные - документы,  служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей

Пример: приходный ордер

2. Денежные - документы,  предназначенные для оформления  операций с наличными и безналичными  денежными средствами предприятия

Пример: платёжное поручение

3. Расчётные - используются  для оформления расчётных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам.

Пример: счёт-фактура

В) По порядку составления:

1. Первичные - хозяйственная  операция отражается впервые 

Пример: накладная, приходный  ордер.

2. Сводные - документы, которые составляются на основе первичных документов. В них отражают данные нескольких первичных документов.

Пример: авансовый отчёт, ведомость распределения общехозяйственных  расходов.

Г) По способу отражения  операций:

1. Разовые - документы, которые отражают одну или несколько однородных операций. После составления сразу передаются в бухгалтерию и используются для бухгалтерских записей.

Пример: приходные (расходные) кассовые ордера, наряды.

2. Накопительные - документы,  используемые в определённый период времени и постепенно в них отражают однородные повторяющиеся операции

Пример: табель рабочего времени

Д) По месту составления:

1. Внешние - документы,  составляющиеся в других организациях.

Пример: счёт-фактура

2. Внутренние - документы  составляются самой организацией для оформления внутренних, хозяйственных операций.

Пример: акт приёма-передачи, расходно-приходный кассовый ордер.

Документы, где регистрируются бухгалтерские записи на счетах, называют учётными регистрами. Учётный регистр  представляет собой таблицу, специально разграфлённую для ведения учётных записей.

Классификация учётных  регистров:

1. По видам бухгалтерских  записей регистры делят на:

А) хронологические - данные первичных документов регистрируют в порядке их поступления в  бухгалтерию

Пример: кассовые книги, регистрационные журналы

Б) систематические - производится группировка хозяйственных операций по однородным признакам.

2. По объёму и содержанию  регистры делятся на:

А) регистры синтетического учёта - операции отражаются только в денежном измерении в обобщённом виде

Пример: Оборотная ведомость

Б) регистры аналитического учёта - операции отражаются подробно, в том числе и в натуральном  измерении.

В) комбинированные регистры - объединяют и синтетический и  аналитический учёт.

Пример: журнал-ордер №6

3. По форме построения

А) односторонние - все  записи на одной стороне листа

Б) двухсторонние - по Дебету на одной стороне, по Кредиту на другой.

В) шахматные - по строкам  располагаются счёта по Дебету, по столбцам по Кредиту.

4. По внешнему виду

А) бухгалтерские книги - скреплённые и сшитые в брошюру  листы.

Б) карточки - таблицы  на бланках из картона и т.п.

В) свободные листы - таблицы  со специальным графлением для синтетического и аналитического учёта. (Ведомости, журналы ордера)

Г) машинные носители информации - машинограммы.

Любой документ должен содержать  ряд показателей. Показатель документа  в бухгалтерском учете принято  называть реквизитом. Каждый документ содержит обязательные реквизиты: название документа, его номер, подпись, дату составления и действия документа, штамп (печать) организации, измерители операций и предполагают установленный порядок отражения операций. Такие документы принято называть типовыми (документы по оформлению кассовых и банковских операций).

Одним из важнейших условий оформления документации является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Под формой документа понимается состав и расположение реквизитов.

В том случае, если форма  первичных учетных документов не предусмотрена в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, такие документы должны иметь обязательные реквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, изложенного в документе, и придания ему юридической силы. Реквизиты первичных и бухгалтерских документов, принятых к бухгалтерскому учету, предусмотрены действующими нормативными актами и зависят от характера хозяйственных операций.

Унифицированные формы  первичных документов должны применяться  в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных  альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

 

2. Методика предупреждения и расследования преступлений с бухгалтерскими документами

 

Значение бухгалтерских  документов в правоприменительной деятельности:

1) имеют большое значение  при проведении документальных  ревизий и проверок по уголовным  и гражданским делам;

2) бухгалтерские документы  в процессе наведения справок  оперативными работниками могут  быть полезными при решении конкретных задач оперативно-разыскной деятельности и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела;

3) все виды документов  исследуются не только судебно-бухгалтерской  экспертизой, но и другими видами  экспертиз;

4) способствуют установлению истины по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и имеют существенное значение в качестве доказательств, а также в процессе судебного следствия при их оглашении судом.

Бухгалтерские документы  — это важный источник сведений о незаконных деяниях в экономической сфере. Они могут применяться в качестве доказательств, поэтому должны обязательно приобщаться сотрудниками правоохранительных органов к делу.

Бухгалтерские документы  широко используются в процессе расследования  и судебного рассмотрения отдельных категорий уголовных дел, прежде всего в отношении преступлений в сфере экономики.

 Роль бухгалтерских  документов в выявлении и доказательстве  преступлений:

1) являются предметом  исследования судебно-бухгалтерских  и некоторых других экспертиз;

2) могут составлять  предмет изучения в ходе документальной  ревизии, назначаемой по делу;

3) могут устанавливать  истину по уголовному либо  гражданскому делу, хозяйственному  спору и выяснять обстоятельства, имеющие существенное значение, когда документы в качестве доказательств предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, ответчикам при выполнении отдельных следственных и судебных действий.

До возбуждения уголовного дела сведения, содержащиеся в бухгалтерских  документах, могут стать предметом прокурорской проверки, оперативно-разыскных мероприятий органов дознания и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела.

Бухгалтерские документы  выступают в качестве доказательств (в том числе вещественных) по уголовным и иным делам. Они являются важным источником прямых и косвенных доказательств, помогают воссоздать «картину» правонарушения и выявить лиц, его совершивших, установить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию.