Анализ рисков

• имущество, приобретенное за плату, определяется в сумме фактических затрат на приобретение;
• безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету;
• имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на учет в сумме затрат на её изготовление;
• начисление амортизации по основным средствам и НМА  производится независимо от результатов финансово – хозяйственной деятельности;
• стоимость основных средств и НМА показывается в оценке по остаточной стоимости.

Общее требование к формам бухгалтерской отчетности предусматривает отсутствие в них  различных подчисток и помарок.

Отчетность  подписывается руководителем и  главным бухгалтером.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учетная политика как один из аспектов постановки бухгалтерского дела на предприятии

    Учетная   политика  представляет  собой   совокупность  способов  ведения бухгалтерского  учета,  выбранных  организацией  для  использования.  Методы учета  различных  активов  и   обязательств  установлены   положениями   по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить,  какие из них она будет применять. Если для каких - либо  конкретных  ситуаций  способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация в праве разработать их самостоятельно.

    Определяя  учетную политику,  необходимо  учитывать  следующие  основные  требования:

• требование  полноты:  в  бухгалтерском  учете  должны   отражаться   все    хозяйственные операции;
• требование своевременности: каждую операцию необходимо  учитывать  в  том периоде, в котором она  совершена  (независимо  от  времени  фактического получения или выплаты денег);
• требование  осмотрительности:  организация  скорее  признает  расходы  и    обязательства, чем возможные доходы;
• требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из  их  правовой  формы,  сколько  из  экономического содержания;
• требование непротиворечивости:  данные  аналитического  и  синтетического учета должны быть тождественны;
• требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать   условиям   хозяйственной   деятельности   и    величине  организации [ 4 ].

    Учетная   политика  организации  составляется  главным   бухгалтером   и утверждается   руководителем   организации.   Положения   учетной   политики организации  должны  применяться  всеми  ее  обособленными   подразделениями (филиалами, представительствами).

    Только, что созданная организация должна  оформить учетную  политику  до сдачи первой  бухгалтерской  отчетности,  но  не  позднее  90  дней  со  дня государственной регистрации предприятия.  Следовательно,  составить  учетную политику нужно еще до  регистрации  предприятия,  а  утвердить  в  указанные сроки.

    При  формировании учетной политики предполагается:

• что активы и обязательства организации существуют обособленно от  активов    и  обязательств  ее   учредителей   и   других   организаций   (допущение   имущественной обособленности);
• что  организация  планирует  продолжать  свою  деятельность  в  обозримом  будущем (допущение непрерывности деятельности);
• что учетная политика организации применяется последовательно  из  года  в   год (допущение последовательности применения учетной политики);
• что  факты  хозяйственной  деятельности  организации  относятся  к  тому  отчетному периоду, в котором  они  имели  место,  независимо  от  времени оплаты  (допущение  временной   определенности   факторов   хозяйственной   деятельности).

Внесение   изменений   в   учетную   политику   оформляется    приказом руководителя.     Если у организации возникли  операции,  схема учета которых не  была установлена,  то  учетную  политику  следует   дополнить.   Все   дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.

Согласно пункту 2 приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н, приказ Минфина России от 09.12.1998 № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 признается утратившим силу [ см. Приложение].

Возникает вопрос, с какого момента и какие организации  должны прекратить пользоваться ПБУ 1/98 при разработке своей учетной  политики и начать руководствоваться  ПБУ 1/2008.

Дело в том, что федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (далее - Закон "О бухгалтерском учете") не содержит специальной нормы, которая определяла бы, когда (а именно, в какой период отчетного года) должна быть утверждена учетная политика организации на очередной отчетный год [ см. Приложение].

Закон лишь устанавливает, что "принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год" (п. 4 ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете"), определяя случаи, когда организация может изменить свою учетную политику [ см. Приложение].

Порядок утверждения  приказа об учетной политике руководителем организации определялся ПБУ 1/98 и определяется ПБУ 1/2008.

Согласно пунктам 9 и 10 ПБУ 1/98, а также пунктам 8 и 9 ПБУ 1/2008, принятая организацией учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения "соответствующего организационно-распорядительного документа" (приказа об учетной политике).

Вновь созданная организация  должна оформить избранную учетную  политику соответствующим приказом до первой публикации бухгалтерской  отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Последний день действия ПБУ 1/98 - 31 декабря 2008 года [3]. Следовательно:

1. Организации, получившие права юридического лица, до начала октября 2008 года, в 2008 году должны разработать и принять учетную политику в соответствии с нормами ПБУ 1/98. Ее положения могут быть изменены только в случаях, определяемых пунктом 4 статьи 6 Закона "О бухгалтерском учете". Приказ же об учетной политике на 2010 год эти организации должны формировать в соответствии с положениями ПБУ 1/2008, и сделать это они должны до 31 декабря 2009 года.
2. Организации, получившие права юридического лица в 2008 году, но уже после начала октября 2008 года, могут принять приказ об учетной политике в 2009 году (до даты истечения 90 дней с момента их государственной регистрации), руководствуясь нормами вступающего в силу с 1 января 2009 года ПБУ 1/2008, либо принять приказ об учетной политике на 2009 год в 2008 году, и тогда он должен будет соответствовать ПБУ 1/98. Приказ же об учетной политике на 2010 год эти организации также должны формировать в соответствии с положениями ПБУ 1/2008, и сделать это они должны до 31 декабря 2009 года.
3. Организации, получившие права юридического лица в 2009 году, должны формировать свой первый приказ об учетной политике, уже руководствуясь новым ПБУ 1/2008.

Если сопоставлять тексты ПБУ 1/98 и ПБУ 1/2008, то может показаться, что внесенные в новую редакцию изменения носят лишь уточняющий характер, однако это не так. ПБУ 1/2008 содержит ряд существенных новаций, трактовка которых может вызвать определенные сложности.

 Новым в ПБУ 1/2008 является то, что теперь формированием учетной политики вправе заниматься не только главный бухгалтер, а и иное лицо, на которого возложены обязанности ведения бухгалтерского учета в организации [п.4 ПБУ 1/2008].

Изменен и Расширен список документов, которыми должна руководствоваться  организация при разработке способа  ведения бухгалтерского учета, не установленного в нормативных правовых актах.

Важнейшее новшество в пункте 7: «Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности».

Приказом об учетной политике организации должны утверждаться внутрифирменные требования к формам документов для внутренней бухгалтерской отчетности, регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, которые установлены руководителем организации.

Т.о. организация  должна утвердить все формы первичных  документов, которые применяются  организацией, а не только те, по которым  нет унифицированных форм, как было предусмотрено раннее [ см. Приложение]. 

При этом по-прежнему все первичные учетные документы  организации должны создаваться  по унифицированным формам, приведенным  в соответствующих альбомах.

Внося изменения  в учетную политику, необходимо дополнительно оценить в денежном выражении то влияние, которое окажет это изменение на финансовое положение организации.

При существенном характере такого влияния организация обязана будет скорректировать бухгалтерскую отчетность на начало года, с которого произошли изменения в учетной политике.

Если в бухгалтерской  отчетности приводятся данные за несколько  лет, то отразить изменения необходимо и за более ранний период.

Такой метод  получил в новом ПБУ 1/2008 название «ретроспективный».

В ПБУ 1/2008 установлен следующий порядок представления в отчетности организации изменений учетной политики [4]:

• ретроспективно (путем корректировки входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и связанных с ней статей, начиная с показателей самого раннего периода, представленного в отчетности) - если последствия изменений учетной политики могут быть оценены с достаточной надежностью и представлены в отчетности;
• перспективно (применительно к отражению фактов хозяйственной жизни, свершившихся после вступления в силу изменений учетной политики организации) - если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики не может быть произведена с достаточной надежностью.

Если бухгалтер, исходя из своего профессионального суждения, утверждает, что последствия изменения учетной политики могут быть оценены "с достаточной надежностью" и представлены в отчетности компании, они представляются ретроспективно, то есть, в этом случае статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и связанные с ней статьи подлежат ретроспективной корректировке, начиная с показателей самого раннего периода, представленного в отчетности.  

Если же, согласно профессиональному суждению бухгалтера, этого сделать нельзя, новые положения учетной политики начинают применяться только к отражению фактов хозяйственной жизни, имевших место после вступления их (изменений) в силу, то есть перспективно, и ретроспективно (задним числом) в отчетности ничего не меняется.

Для организаций, публикующих свою бухгалтерскую  отчетность, ПБУ 1/2008 содержит требование раскрывать в пояснительной записке существенные способы ведения бухгалтерского учета.

В случае изменения  учетной политики в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, кроме причины такого изменения, должны раскрываться содержание изменения учетной политики, порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности, суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а также сумма соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим отчетным периодам (до той степени, до которой это практически возможно).

Если раскрытие  такой информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду (по отчетным периодам) невозможно, этот факт раскрывается в пояснительной записке (с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики).

Так же состав и  содержание информации, которую надо раскрыть, конкретизируется в отдельных ПБУ.

Разработанный вариант учетной политики на 2010 год, приведенный в Приложении, может  быть использован ООО «Кондитерская  фабрика «Даханаго». Он позволит охватить все сферы бухгалтерского учета  на предприятии  [ см. Приложение].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Формирование  рыночных отношений предъявляет  новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, эти требования определены в Законе «О бухгалтерском  учете». С другой, предприятие само должно, опираясь на накопленный опыт, разрабатывать креативные подходы к решению новых задач, стоящих перед ним в условиях рынка.