Исчисление себестоимости продукции выращивания КРС и её совершенствование

Приведенная классификация затрат, разработанная А. В. Белокопытовым и  Т. В. Голубевой [4], закреплена в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Мы считаем, что данную классификацию необходимо дополнить признаком деления затрат по характеру возникновения и в нем выделить две категории: 1 – производственные (затраты, связанные с производством продукции, работ, услуг); 2 – непроизводственные (расходы, связанные с обслуживанием социально-культурной сферы предприятия).

Исчисление себестоимости и учет затрат могут осуществляться различными методами. Все многообразие методов учета приводит к необходимости выбора наиболее эффективного.

Г. С. Клычкова и А. Р.Закирова [19] предлагают большое внимание уделить нормативному методу учета затрат и калькулирования себестоимости работ, услуг, так как этот метод является основой организации предварительного и текущего контроля затрат на предприятиях РБ. Нормативный метод эффективен при точном учете издержек, чёткой организации производства, должного состояния складского хозяйства, наличие исправного оборудования. Этот метод представляет собой комплекс технико-экономических мероприятий, затрагивающих не только учет, но и планирование, и организацию производства. Нормативный метод позволяет разделить фактические затраты на изготовление продукции на: обоснованные по нормам и на отклонения от норм, что дает возможность организовать контроль с высокой степенью оперативности и быстро принимать меры по ликвидации причин вызывающих перерасход  ресурсов.

А. В. Пурыгин [28] предлагает применение такой системы учета затрат как «директ-костинг». Она основана на исчислении себестоимости по переменным затратам, что предполагает необходимость строгого разделения в учете постоянных и переменных затрат. Главная особенность этой системы - это само разделение затрат на постоянные и переменные, но если иметь в виду животноводство, то говорить о переменных и постоянных затратах в данной отрасли сложно. Поэтому их называют условно-постоянными и условно-переменными.

Условно-переменные расходы связаны  непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов производимой продукции. В общем виде они включают прямые затраты труда (оплата труда, отчисления), прямые материальные затраты (корма, подстилка), производственные расходы в животноводстве. Условно-постоянные затраты не зависят от объемов производимой продукции  (амортизация, расходы на технику безопасности).

По нашему мнению, данная система заслуживает внимания, так как её основным достоинством является сокращение статей затрат, а вместе с тем упрощение их нормирования, планирования и контроля. В продолжение темы И.А.Каштанова [17] отмечает, что наибольший интерес представляют варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости по полноте их отражения, а также по степени внедрения системы управления по отклонениям. Использование лишь одного из этих методов не позволяет осуществить целостный контроль за затратами и не представляет весь набор информации, необходимой для принятия управленческих решений. То есть предлагается совмещение этих двух методов в учете затрат.

В. Н. Деткова и А. В. Яковлев [14] важным средством борьбы за снижение издержек производства в расчете на единицу продукции считают планирование себестоимости. Вычисление показателей изменения необходимо повторять каждые 5 лет при составлении нового плана. Это даёт возможность разработать конкретные организационно – технические и хозяйственные мероприятия, обеспечивающие снижение себестоимости прироста живой массы КРС, установить обоснованные плановые показатели. Правильно составленная калькуляция позволяет вести строгий контроль за уровнем затрат, оценивать результаты хозяйствования.

Расчет плановой калькуляции и фактических затрат в конце года даёт возможность вскрыть недостатки в деятельности хозяйства и выявить реальные резервы более рационального использования трудовых и материально- денежных ресурсов на следующий год. Ежегодно имеет место превышение фактической себестоимости прироста живой массы КРС над плановой из-за незапланированной продуктивности животных необъективных прогнозных значений затрат труда и средств на единицу продукции. Большие расхождения в прогнозных и фактически сложившихся издержках производства в значительной мере обусловлены инфляционными процессами и, как следствие, ростом цен на средства производства, пишет Н. В. Климова [19]. Среди резервов снижение себестоимости производства продукции животноводства особый акцент следует сделать на предупреждение и ликвидацию причин, вызывающих перерасход затрат.

Рассматривая вопрос о выборе метода учета затрат С. С Легкоступ [26] считает важным классифицировать затраты по трем методам попередельного, позаказного и нормативного метода учета затрат. На стороне применения нормативного метода учета затрат выступают Г. С Клычкова, А. Р. Закирова [20] и С. С Легкоступ [26]. Они считают, что именно этот метод дает возможность организовывать контроль с высокой степенью оперативности, а следовательно, управлять с большей эффективностью.

Ряд авторов стоит на стороне применения при производстве поиздельного метода. М. А. Пронина [33] считает, что отказ от поиздельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции – это отказ от учета затрат на производство в разрезе остальных видов выпускаемой продукции. Однако, она не абсолютизируют этот метод учета, т.к. на предприятиях с большой номенклатурой производимой продукции применение данного метода было бы весьма трудоемко. Тогда целесообразнее вести учет затрат не по отдельным вида изделий, а по группам однородных изделий или отдельным производственным участкам.

Л. И. Цраева [39] считает, что для производства с целью более точного исчисления себестоимости продукции наиболее подходящим является попередельный метод учета затрат. На наш взгляд, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции целесообразно осуществлять с помощью методов, которые наибольшим образом отвечают требованиям и специфике (особенностям технологического процесса, типу организации) отдельных производств, обеспечивают составление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организацию контроля за снижением издержек производства.

С точки зрения Е. Нестер [27], калькулироваться должна только товарная продукция, исчисление себестоимости обязано производить само предприятие, и исчисляться она может только по единой для однотипных производств методике. При этом обязательно должны учитываться полезные для человека свойства продукции и их качества. Самым оптимальным методом в данном случае является коэффициентный способ исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

А. В. Пурыгин [28] рассматривают возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, который называется activity based costing (АВС). Этот метод достаточно широко используется на Западе. Зародившись в США, данный метод получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас завоевывает Японию. Основной особенностью АВС является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

По мнению А. В. Пурыгина [28] метод АВС позволяет подробно анализировать накладные  расходы, а это имеет большое значение для управленческого учета. Пооперационный анализ дает возможность руководству оценить фактическое потребление ресурсов по сравнению с нормативным и, кроме того, разделить операции (и относимые к ним затраты) на добавляющие и не добавляющие стоимость компоненты. Метод АВС не только добавляет новую информацию о затратах, но и генерирует ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определения производственных мощностей предприятия.

По мнению А. В. Антаньковой и З. Н. Кулько [1] бухгалтерский учет полной себестоимости не совсем соответствует новым условиям хозяйствования республики. Процесс распределения косвенных затрат на различные виду продукции, на их взгляд, весьма усложняет калькуляционную работу на предприятиях. Авторами [1] редлагается внедрить более гибкие системы учета затрат и на их основе аналитические механизмы для учета изменений на рынке и повышения эффективности работы. На наш взгляд, важным при этом является выявление, изучение и использование опыта высокоразвитых стран в сфере управленческого учета.

Данные хорошо организованного управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в детельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды продукции, работ,  услуг. А. В. Антанькова и З. Н. Кулько [1] считают, что для получения наиболее исчерпывающей информации о деятельности предприятия необходимо раздельное ведение управленческого учета  по центрам ответственности.

По мнению Ю. А. Данилевского [13], правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с налоговыми службами при налогообложении прибыли, а им предоставлены широкие права в применении штрафных санкций к экономическим субъектам, допускающим сокрытие доходов от налогообложения. Мнение автора [13] изложено по сути верно, но мы предлагаем учесть, что рациональное использование сырья и материалов позволит сократить затраты, что непосредственно повлияет на увеличение прибыли и соответственно рентабельности производства.

О. В. Головнева [8] считает, что основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство продукции следующие:

учет объема, ассортимента и качества продукции или выполненных работ и контроль за выполнением плана по этим показателям;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материалов, топлива, энергии, заработной платы и других ресурсов, а также за соблюдением смет расходов по обслуживанию производств и управлению;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Значение калькулирования себестоимости продукции определяется всё возрастающей ролью этого показателя в системе управления производством.

Калькуляция себестоимости как система измерения затрат на производство продукции способствует более широкому внедрению экономических методов управления производством. При помощи калькулирования затраты предприятия соединяются с его доходами и определяется уровень рентабельности как в целом по предприятию, так и по отдельным отраслям и видам продукции. Калькулирование позволяет выявлять отклонения фактической себестоимости от плановой и устанавливать их причины. Оно способствует поиску резервов повышения эффективности производства продукции, усилению экономических методов управления и контроля за деятельностью предприятия и его внутрихозяйственных формирований.

Исчисление себестоимости продукции по статьям затрат, а не по элементам затрат дает возможность детального анализа формирования себестоимости продукции, поиска путей ее снижения и изыскания резервов, способствующих экономному использованию ресурсов хозяйства [15].

В животноводстве обычно получают однородную либо разных видов основную продукцию, а также побочную продукцию, что и определяет выбор соответствующих методов калькулирования продукции. В животноводстве однородная продукция - молоко прирост живой массы КРС и побочная продукция- навоз. Так как побочная продукция не калькулируется, а оценивается в нормативно-прогнозной оценке, то её стоимость исключается из общей суммы затрат по содержанию животных. Поэтому при исчислении себестоимости прироста живой массы применяется метод отнесения затрат на основную продукцию, исключая стоимость побочной. При калькулировании живой массы КРС применяется комбинированный метод, представляющий собой суммирование затрат по операциям движения животных за отчетный период и на начало года.

Основным правилом при исчислении себестоимости любой  продукции является то, что она должна исчисляться после полного завершения производственного цикла, когда с одной стороны, будут учтены все затраты, а с другой – полностью оприходована  продукция, с производством которой связаны указанные затраты.

Производитель обязан принимать меры по обеспечению соблюдения прогнозных показателей инфляции и соблюдать установленный индекс роста цен. В результате теряется рентабельность производства и снижается объем налоговых поступлений. Н. Лапко [25] проводится анализ сложившейся ситуации и предлагаются меры по ее стабилизации.

А. Бойко [5] отмечает что запасы молочных продуктов на складах производителей увеличились в несколько раз по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и анализирует ситуацию на рынке, причины, ее обусловившие, а также возможные меры по ее стабилизации. Учитывая ограниченные сроки хранения такой специфической продукции, сложившаяся ситуация может привести к необходимости реализации молочной продукции по заниженным ценам, что в конечном итоге негативно скажется как на финансовом положении перерабатывающих предприятий, так и на экономике страны в целом.

Одним из главных направлений совершенствования учета затрат в животноводстве, является повышение его оперативности. Это достигается за счет  унификации  различных форм первичной документации.

Учет затрат в бухгалтерском учете отражается на основании первичных документов. Мнения А. А. Данилан [12], О. В.  Головневой [8] и И.А.Каштановой [17] по совершенствованию первичной документации, в принципе одинаковы. Расхождения невелики и заключаются в том, что производство каждого вида продукции требует наличия особенностей учета используемых первичных документов.