Системы управления себестоимостью

В каждый экономический  элемент включают однородные по своей  экономической природе затраты  на первичные ресурсы, независимо от направления использования. Перечень экономических элементов един для всех отраслей промышленности, что обеспечивает сопоставимость структуры расходов [25, c. 148].

В элемент «Материальные  затраты» включают затраты на приобретение и доставку транспортом сторонних организаций до складов предприятия материалов, непосредственно используемых на изготовление основной продукции и составляющих её вещественную основу или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг), материалов, необходимых для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды; затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности; затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на приобретение топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Затраты, связанные  с доставкой материальных ресурсов транспортом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат (материальные затрата, расходы на оплату труда и т.д.).

Под возвратными  отходами производства понимают остатки  сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В элемент «Затраты на оплату труда» входят затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен в пределах, предусмотренных законодательством норм, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности, и другие затраты, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования. Нормы отчислений установлены в процентах от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда», кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

В элемент «Амортизация основных фондов» включается сумма  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм, в также сумма амортизационных отчислений от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим трудовые коллективы. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, включают в этот элемент амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основная фондам.

В элемент «Прочие затраты» включают: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам в пределах установленных ставок; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; взнос по нематериальным активам, а также другие затраты.

Предприятия, образующие ремонтный фонд, отражают перечисляемые  в него средства в элементе «Прочие  затраты». В остальных случаях  затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда и др.) [23, c. 287].

Таким образом, планирование и учет себестоимости  продукции по элементам затрат создает условия для контроля и анализа себестоимости продукции в разрезе элементов, составляющих сам процесс производства продукции: затраты предметов труда (материальные затраты); затраты самого труда (оплата труда и отчисления на социальные нужды); затраты средств труда (амортизация ОС); накладные расходы (прочие затраты).

С внедрением новой  техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и доля амортизации ОС. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

Следовательно, группировка затрат по элементам позволяет провести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.

Вместе с  тем группировкой затрат по экономическим  элементам редко пользуются для  определения себестоимости единицы  продукции, поскольку при её составлении  используют искусственные приёмы распределения  всех затрат между множеством объектов, что приводит к снижению достоверности получаемого результата.

Группировка затрат по статьям калькуляции нужна  для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя:

• сырье и материалы, возвратные от ходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели;
• основная и дополнительная зарплата производственный рабочих;
• отчисления на социальные нужды производственных рабочих;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы [3, c. 147].

Все калькуляционные  статьи расходов следует подразделить на две группы по признаку их зависимости  от объемов производства продукции:

а) постоянные, не зависящие от объема производства (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);

б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально  объему производства продукции (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).

Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при росте объема производства продукции сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость продукции не оказывают, т.к. в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

В зависимости  от способов включения в себестоимость  отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления конкретного вида продукции. В них входят затраты на основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др. Косвенные включают затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: это общепроизводственные и коммерческие расходы).

По месту  возникновения затраты подразделяют на основные и вспомогательные. Основу данной группировки затрат составляет деление цехов на основные и вспомогательные. По месту возникновения затраты группируются с целью правильного обеспечения базы для внутрихозяйственного расчета и правильного отражения затрат по счетам бухгалтерского учета.

По составу затраты можно подразделяют на простые и комплексные. Простые затраты, как и экономические элементы, объединяют экономически однородные расходы. Однако в отличие от экономических элементов в простые статьи может входить не вся сумма расходов данного вида. Комплексные статьи объединяют экономически разнородные расходы (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В зависимости  от экономической роли затрат в процессе изготовления продукции различают основные и накладные расходы. К основным относят затраты, обусловленные первичными факторами производства (основная заработная плата производственных рабочих. Расходы на основные материалы). Накладные расходы обусловлены конкретными формами организации производства (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) [15, c. 128].

Анализ себестоимости  продукции имеет исключительно  важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного  показателя, выполнения плана по его  уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и  на этой основе дать оценку работы предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции.

Главная цель анализа  себестоимости – выявление возможностей более рационального использования  производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

В процессе анализа  затрат на производство и себестоимости  выпускаемых товаров:

- изучает величину  совокупных затрат за отчетный  период и темпы ее изменения  по сравнению с плановыми данными,  в динамике и с темпами изменения  объема продаж;

- оценивает  структуру затрат, удельного веса  каждой статьи в их совокупной  величине и темпы изменения  величины затрат по статьям  по сравнению с плановыми данными  и в динамике;

- сравнивает  фактическую производственную и  полную себестоимость по основным видам товаров и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;

- исследует  постоянные и переменные затраты,  устанавливает точки безубыточности  по основным видам продукции и в целом по организации;

- исследует  показатели вклада на покрытие, запаса финансовой прочности  и операционного рычага;

- оценивает  себестоимость продукции по структурным  подразделениям, сопоставляет прямые  затраты с их плановой величиной  в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы - с плановой сметой;

- определяет  долю непроизводственных затрат  и тенденций ее изменения по  сравнению с данными прошлого  периода;

- устанавливает  обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.) [7, c. 103].

Результаты  анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства  организацией и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

Объектами анализа  себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость  товарной продукции в целом  и по элементам затрат;

- затраты на  рубль товарной продукции;

- себестоимость  сравнимой товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные  элементы затрат и статьи расходов.

Обобщающим  показателем, характеризующим уровень  себестоимости продукции, являются затраты на 1 рубль продукции. Планирование и учет уровня себестоимости в виде затрат на 1 рубль продукции позволяет применить единый показатель как по сравнимой, так и несравнимой продукции, увязать между собой планирование прибыли и себестоимости, дает возможность следить за динамикой уровня себестоимости за ряд лет. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к объему произведенной продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) [19, c. 114].

Таким образом, себестоимость продукции представляет собой текущие затраты предприятия  на производство и продажу продукции, выраженные в денежной форме. Классификация издержек производства по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат. Группировка затрат отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования и калькулирования себестоимости на производство и продажу единицы продукции или всей товарной продукции. Критерием точности исчисления себестоимости продукции служит не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на тот или иной вид продукции.