Аудит страховых взносов

Внебюджетные фонды - форма  перераспределения и использования  финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в  бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности  строго в соответствии с целевыми назначениями фондов⁶. Страховая природа средств внебюджетных социальных фондов является решающей причиной выделения их из бюджета и принципиальным отличием от целевых бюджетных фондов.

 

 

 

 

§ 2. Нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами

 

 

 

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных  и нормативных документов, выпущенных различными органами государственной  власти, на основании и с учетом требований которых осуществляется учетный процесс. При осуществлении  учетного процесса и составлении  бухгалтерской отчетности практикующие бухгалтеры обязаны учитывать требования каждого нормативного документа, входящего  в эту систему.

Законодательное регулирование  бухгалтерского учета по уровням  представлено следующей схемой (рис. 1.3).

В настоящее время действует  обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет расчетов с внебюджетными фондами. Степень  их значимости определяется уровнем  соответствующего документа.

Основным документом первого уровня, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации в Российской Федерации является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".⁷

Законодательное регулирование  БУ

1уровень: законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях

 

 

 

 

2 уровень: российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности

 

 

3 уровень: методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций

 

 

 

4 уровень: рабочие документы организации. В их состав входят положение об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота

 

 

 

Рис. 1.3 Законодательная  база бухгалтерского учета

 

Известно, что страховые  взносы должны будут перечисляться  отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и  фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового закона не распространяется на взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

В соответствии с п.2 статьи 12 ФЗ ОТ 24.07.2009 № 212-ФЗ произошли следующие  изменения:

• Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды производится в размере - 30 процента⁸, а в 2011 году общий тариф страховых взносов составлял 34 процента.

С 2012 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), уплачивают страховые взносы по общим тарифам⁹. При этом также установлено, что с сумм превышающую предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 тысяч рублей) 10% необходимо уплатить в Пенсионный фонд.

Установлено Федеральным  законом от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования", что размер предельной величины базы для начисления страховых  взносов определяется и устанавливается Правительством РФ. Согласно прежней редакции Правительство РФ имело лишь право определять размер индексации предельной величины базы для исчисления страховых взносов. При этом также установлено, что с сумм превышающую предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 тысяч рублей) 10% необходимо уплатить в Пенсионный фонд. ¹⁰.

Также к первому уровню документов, регламентирующих учет расчетов с внебюджетными фондами следует отнести Бюджетный и Налоговый Кодекс РФ. Согласно статьям 143-150 БК установлен состав, порядок составления, предоставления и утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов.¹¹

В систему нормативного регулирования  также входят:

• Федеральный закон от 29.11.2010 №313-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в связи с принятием Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в РФ» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010)
• Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)
• Федеральный закон от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 24.11.2010)
• Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 08.10.2010).
• Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (принят ГД ФС РФ 02.07.1998)

Ко второму уровню документов, устанавливающих принципы и способы формирования состава финансовых результатов организации, а также отражение и порядок определения внебюджетных фондов относятся Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», где отражены правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, также прописаны изменения по уплате взносов и отчетности во внебюджетные фонды. В ПБУ 1/2008 появилось требование: последствия изменения учетной политики и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.12

К третьему уровню документов относятся План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он определяет перечень счетов учета финансовых результатов и распределения прибыли. Эти счета в их взаимосвязи представляют собой стройную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата. В части бухгалтерского учета план счетов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения.

Также к этому уровню можно  отнести Письмо Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 N 647-19 «Об уплате страховых взносов с вознаграждений работникам, не предусмотренных трудовым договором» и Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011),  где сказано, что с 2010 г. вместо ЕСН производятся страховые взносы во внебюджетные фонды.¹³ Данными взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым договорам. Это касается всех выплат, произведенных работникам в рамках трудовых правоотношений, поэтому выплаты в пользу работников, прямо не прописанные в трудовых договорах, облагаются страховыми взносами как производимые в рамках указанных правоотношений. Исключение - суммы, входящие в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. 

ГЛАВА 2

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

В деятельности любого предприятия важным объектом бухгалтерского учета являются расчеты с внебюджетными фондами. Страховые взносы во внебюджетные фонды – обязательные платежи, устанавливаемые государством, зависят от качественных показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

Внебюджетные фонды решают три важные задачи:

1. обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики страны;
2. возможность “резервирования” денежных средств помимо государственного бюджета;
3. увеличение количества услуг социального характера населению.

С помощью внебюджетных фондов возможно:

• влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий;
• обеспечить природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды;
• оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;
• предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

 

 

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 7.04.2011) // «Российская газета» №153-154 2000 г;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая, от 30 ноября 1994 г. №51-Ф3 (ред. от 7.04.2011) // «Российская газета» №238-239, 1994 г;
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 06.04.2011) // «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, N 31, ст. 3823, «Российская газета», N 153-154, 1998 г;
4. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»(принят ГД ФС РФ 02.07.1998)// «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, N 31, ст. 3803, «Российская газета», N 153-154, 12.08.1998;
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» // «Российская газета» от 28 ноября 1996г.;
6. Федеральный закон от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // «Российская газета», №169, 02.08.2010;
7. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в ред.от ФЗ от 29.02.2012 №16-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»// «Собрание законодательства РФ», 27.07.2009, N 30, ст. 3738, «Российская газета», N 137, 28.07.2009;
8. Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // «Собрание законодательства РФ», 27.07.2009, N 30, ст. 3739, «Российская газета», N 138, 29.07.2009;
9. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие для бакалавров.-2-е, перер. – М.: Юрайт, 2012, 638 с.;
10. Кришталева Т.И. Аудит налогообложения. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 272с.;
11. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. – М.:ИНФРА-М, 2009. – 368 с.;
12. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методикапроведения аудиторских проверок. – М.:ИДФОРУМ, 2012. – 560 с.;
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИИФРА-М, 2010 - 410с.;
14. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие. –М.: Вузовский учебник: ИНФРА- М, 2011. -175 с;
15. Журнал «Советник Бухгалтера», выпуск 4,апрель 2010г;
16. http://www.garant.ru – Информационно-правовой портал «Гарант»;
17. http://www.minfin.ru/ru - Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации;
18. http://www.allbest.ru – Электронная библиотека; «Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами» от 22.12.2010г;
19. http://www.buhgalt.ru – Бухгалтерский учет.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

Критерии классификации  внебюджетных фондов представлены в  схеме 1

Классификация внебюджетных фондов

Экономические

Социальные

по социально-экономическому

содержанию

Фонды в составе бюджета

Фонды автономного управления

по способу  образования

Фонды технологического развития

Фонды поддержки отраслей

по характеру использования

Государственные Фонды

Фонды субъектов РФ

в зависимости  от субъектов

За счет отчислений от  фонда  оплаты труда

За счет прочих источников

За счет отчислений от себестоимости

по источникам и механизму формирования ресурсов

¹ "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 06.04.2011) // "Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823, "Российская газета", N 153-154, 12.08.1998;

² "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 06.04.2011) // "Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823, "Российская газета", N 153-154, 12.08.1998.ст.14;

³ Архипов А.И. Погосов И.А. Финансы: Учебник-Москва: Проспект, 2010-640с, с 458;

⁴ Федеральный закон от 30.11.2009 N 307-ФЗ (ред. от 22.07.2010) «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (принят ГД ФС РФ 20.11.2009) // «Парламентская газета», N 65-66, 04-10.12.2009, «Российская газета», N 233, 07.12.2009,»Собрание законодательства РФ», 07.12.2009, N 49 (1 ч.), ст. 5868;

⁵  Сучилин А. А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения, -М., Юнити, 2009-467с, с 288;

⁶ Архипов А.И., Погосов И.А. Финансы: Учебник-Москва: Проспект,2010-640с, с 462;

⁷ «Российская Бизнес-газета» №783 от 11 января 2011г;

⁸ Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в ред.от ФЗ от 29.02.2012 №16-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"// "Собрание законодательства РФ", 27.07.2009, N 30, ст. 3738,"Российская газета", N 137, 28.07.2009. п2 ст.12;

⁹ Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ , в ред.от ФЗ от 29.02.2012 №16-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"// "Собрание законодательства РФ", 27.07.2009, N 30, ст. 3738,"Российская газета", N 137, 28.07.2009. п2 ст.8;