Финансовые риски

- погашена задолженность  в сумме 61 200 000 руб. по обязательствам, обеспеченным залогом имущества;

- погашена задолженность  в сумме 38 596 000 руб. по налогам и взносам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

- частично погашен  краткосрочный займ на сумму  61 104 000 руб.

В учете предприятия  перед составлением промежуточного ликвидационного баланса делаются следующие проводки:

- 60 000 000 руб. - погашена дебиторская задолженность покупателем;

- 3 000 000 руб. - списана неистребованная  дебиторская задолженность с  истекшим сроком исковой давности;

- 1 000 000 руб. - исчислена  курсовая разница по остатку  денежных средств на валютном  счете;

- 30 000 000 руб. - увеличена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму, ранее направленную на финансирование капитальных вложений;

- 9 000 000 руб. (30 000 000 руб.  х 30%) - начислен налог на прибыль;

- 100 000 руб. - погашена задолженность  перед сотрудниками по заработной плате и прочим операциям;

- 61 200 000 руб. - погашена  задолженность по обязательствам, обеспеченным залогом имущества;

- 10 200 000 руб. - отнесен  на расчеты с бюджетом налог  на добавленную стоимость;

- 38 596 000 руб. - погашена задолженность по налогам и взносам перед бюджетом и внебюджетными фондами;

- 61 104 000 руб. - частично  погашен краткосрочный заем.

После уточнений данных бухгалтерского баланса промежуточный  ликвидационный баланс предприятия  выглядит следующим образом:

Промежуточный ликвидационный баланс ООО "Дуэт"

на 6 июня 2011 года                                                    таблица 3.2

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма, руб.	Наименование статей	Сумма, руб.
Материальные запасы и ценности	44 000 000	Уставный  капитал Фонды и целевое финансирование	100 000 000 66 000 000
Денежные средства	10 000 000	Убытки Кредиты и займы	-166 896 000 34 896 000
Все виды дебиторов		Все виды кредиторов
Прочие			20 000 000

Баланс                  54 000 000                         Баланс                  54 000 000

Если имеющихся денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, то ликвидационная комиссия обязана выставить на публичные торги имущество предприятия. Порядок реализации имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Согласно статье 59 этого закона, арест и реализация имущества организации-должника осуществляются в следующей очередности.

В первую очередь подлежит реализации имущество, непосредственно  не участвующее в производстве (например, ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и т. п.). Во вторую очередь - готовая продукция или товары, а также иные материальные ценности, не участвующие в производстве и не предназначенные для непосредственного участия в нем. Объекты недвижимого имущества, сырье, материалы, станки, оборудование и другие основные средства подлежат реализации в третью очередь.

 Кредитор, долг перед  которым ООО "Дуэт" составляет 20 000 000 руб., заключил договор переуступки  права требования. Чтобы погасить  кредиторскую задолженность, ООО  "Дуэт" передает свою дебиторскую задолженность в сумме 10 000 000 руб.

В учете ООО "Дуэт" делаются следующие проводки:

- 20 000 000 руб. - произведен  взаимозачет;

- 10 000 000 руб. - отражен  внереализационный доход в соответствии  с ПБУ 9/99;

- 1 667 000 руб. - начислен  налог на добавленную стоимость.

Для того чтобы погасить оставшуюся сумму займа и рассчитаться с бюджетом, ликвидационная комиссия ООО "Дуэт" принимает решение  о продаже основного средства ввиду отсутствия других ликвидных  активов:

- 45 000 000 руб. - отражена  задолженность покупателя по переданному основному средству;

- 7 500 000 руб. - начислен  налог на добавленную стоимость;

- 45 000 000 руб. - поступила  оплата от покупателя за отгруженное  основное средство;

- 31 000 000 руб. - списана  первоначальная стоимость основного  средства;

- 1 000 000 руб. - списана на  реализацию сумма амортизации,  начисленная на основное средство;

- 7 500 000 руб. - определен  финансовый результат от реализации  основного средства;

- 34 896 000 руб. - погашена  оставшаяся сумма займа;

- 9 167 000 руб. - перечислены денежные средства в бюджет.

Средства от реализации имущества поступают на расчетный  счет ликвидируемого предприятия или  в его кассу. Из общей выручки  от реализации имущества погашаются расходы по проведению торгов и функционированию ликвидируемого предприятия. Остальные денежные средства направляются на удовлетворение требований кредиторов.

Налоговое законодательство РФ не освобождает предприятия, находящиеся  в стадии ликвидации, от уплаты налоговых  платежей. Поэтому ликвидационная комиссия, выполняющая функции органа управления ликвидируемого предприятия, обязана своевременно исчислять и уплачивать налоги и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

Предприятие, имеющее  товарный знак или знак обслуживания, обязано пройти процедуру аннулирования их регистрации. Порядок прохождения этой процедуры установлен Правилами аннулирования регистрации товарного знака при ликвидации юридического лица - владельца товарного знака (утверждены Роспатентом 27 июня 1996 года).

Если организация имеет лицензию на осуществление определенного вида деятельности, то, согласно статье 13 Федерального закона от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", она теряет юридическую силу и считается аннулированной с момента ликвидации предприятия.

У ООО "Дуэт" на балансе  в составе нематериальных активов  числится товарный знак, балансовая стоимость  которого 4 000 000 руб. По окончании процедуры  аннулирования товарного знака  в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

- 4 000 000 руб. - списана стоимость товарного знака;

- 4 000 000 руб. - определен  финансовый результат от списания  товарного знака.

Что делать, если имущества  недостаточно?

Случается, что имущества  ликвидируемого предприятия недостаточно для того, чтобы полностью удовлетворить требования всех кредиторов. В соответствии со статьей 64 Гражданского кодекса РФ в этом случае имущество распределяется между кредиторами пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению (если иное не установлено законом), и в установленной очередности.

Однако статьей 8 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлено, что если при ликвидации юридического лица удовлетворить  требования кредиторов в полном объеме невозможно, то руководитель организации-должника или ликвидационная комиссия обязаны обратиться в арбитражный суд. Предприятие считается неспособным удовлетворить требования кредиторов, если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения. Заявление в суд должны подать руководитель предприятия или ликвидационная комиссия в течение одного месяца с момента, когда стало очевидно, что удовлетворить требования кредиторов невозможно.

Статьей 419 Гражданского кодекса РФ установлено, что с момента ликвидации должника или кредитора его обязательства прекращаются. Данное положение не распространяется на случаи, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (например, по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). Поэтому если у кредиторов нет претензий (при условии, что ликвидационная комиссия письменно уведомила кредитора о ликвидации предприятия), то обязательства ликвидируемой организации считаются погашенными.

Согласно статье 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора прекращается только после того, как ликвидационная комиссия проведет все расчеты с налоговыми органами и внебюджетными фондами. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемого предприятия, в том числе полученных от реализации его имущества.

Если денежных средств (в том числе полученных от реализации его имущества) недостаточно для расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в полном объеме, оставшуюся задолженность погашают учредители ликвидируемого предприятия в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

Если у предприятия отсутствуют денежные средства и имущество, но имеется непогашенная задолженность по налогам, сборам (пеням, штрафам), ликвидировать это предприятие в добровольном порядке, не применяя процедуру банкротства, не представляется возможным.

В данной ситуации налоговые органы обязаны обратиться в арбитражный суд с иском, требующим признать должника банкротом в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Процедура банкротства является предметом отдельной статьи, поэтому не будет нами рассмотрена.

Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности  имущества ликвидируемого предприятия, считаются погашенными. Погашенными  считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обратился с иском в суд. Если же кредитор обратился с иском в суд, но в удовлетворении требований ему было отказано, то требования также считаются погашенными.

Составление ликвидационного  баланса

После того как окончились расчеты с кредиторами и дебиторами, произведены уточнения и проведена инвентаризация оставшегося имущества, ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. Этот баланс должен быть одобрен учредителями ликвидируемого предприятия и согласован с органом, осуществившим регистрацию данного предприятия.

После реализации имущества  предприятия и расчетов с кредиторами  всех очередей ликвидационный баланс ООО "Дуэт" выглядит следующим  образом:

Ликвидационный баланс ООО "Дуэт"

на 6 августа 2011 года

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма, руб.	Наименование статей	Сумма, руб.
Материальные запасы и ценности	10 000 000	Уставный капитал Фонды и целевое финансирование	100 000 000 66 000 000

Денежные средства	937 000	Убытки Кредиты и займы	-155 063 000
Все виды дебиторов		Все  виды кредиторов
Прочие

Баланс                  10 937 000                      Баланс                  10 937 000

 

 

Таким образом, убыток прошлых  лет покрывается за счет уставного  капитала предприятия. Учредители получат  вклад, который был внесен в уставный капитал ликвидируемого предприятия, за вычетом суммы, направленной на возмещение убытков.

Далее составляется акт о распределении оставшегося имущества между учредителями. При начислении подлежащих выплате сумм в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

- погашена задолженность  перед учредителями ликвидируемого  предприятия.

После этих записей все статьи ликвидационного баланса должны быть закрыты, а валюта баланса становится нулевой, что подтверждает правильность действий бухгалтера ликвидационной комиссии.

 Отразим в бухгалтерском учете ООО "Дуэт" операции по закрытию ликвидационного баланса:

- 66 000 000 руб. - списана  нераспределенная прибыль прошлых  лет;

- 155 063 000 руб. - списаны  суммы активов, нереальных для  взыскания;

- 155 063 000 руб. - произведено  закрытие ликвидационного баланса;

- 10 937 000 руб. - начислены  суммы, подлежащие выплате учредителям;

- 10 937 000 руб. - выданы учредителям  начисленные суммы.

Распределяя имущество  ликвидируемого предприятия между  учредителями, необходимо обратить внимание на порядок удержания подоходного  налога с учредителей, являющихся физическими  лицами. Согласно пункту 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", стоимость имущества, распределяемого в пользу учредителей при ликвидации предприятия, в пределах суммы ранее внесенных в уставный капитал долей не подлежит обложению подоходным налогом. Если стоимость имущества выше размера ранее внесенного вклада в уставный капитал, сумма превышения облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Пока проводятся расчеты с кредиторами, налоговые органы и внебюджетные фонды проверяют хозяйственную деятельность ликвидируемого предприятия. Согласно статье 89 Налогового кодекса РФ, выездные документальные проверки ликвидируемого предприятия проводятся за последние три года независимо от времени проведения предыдущих проверок.