Отчет по практике в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относится, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для учета амортизации нематериальных активов применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»; по Кредиту – начисления, по Дебету – списания.

Амортизация начисляется за счет издержек предприятия:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, К 05 – путем накопления на отдельном счете;

Д 20, 23, 25, 26, 44, К 04 – путем уменьшения первоначальной стоимости.

Способ начисления амортизации нематериальных активов определяется в учетной политике организации. При выбытии нематериальных активов списывается начисленная амортизация Д 05, К 04.

Аналитический учет амортизации ведется отдельно по каждому амортизируемому объекту.

Стоимость нематериальных активов подлежит списанию.

Выбытие нематериальных активов производится в следующих случаях:

При непригодности или в связи с истечением срока их полезного использования:

9) Д 05, К 04 Списана начисленная  амортизация нематериальных активов;

10) Д 91-2, К 04 Списана остаточная  стоимость нематериальных активов;

11) Д 99, К 91-9 Финансовый результат: убыток.

При выбытии объекта нематериальных активов оформляется Акт приемки-передачи или Акт на списание нематериальных активов, в котором обязательно указывают причины списания. На основании Акта закрывается карточка учета нематериальных активов и сдается в архив.

Аудит нематериальных активов.

Цель аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита нематериальных активов, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

Задачами аудита нематериальных активов (далее - НМА) являются:

изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита НМА можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита НМА.

В процессе аудиторской проверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 "Нематериальные активы", 05 Амортизация нематериальных активов", 91 "Прочие доходы и расходы", 90 "Продажи", 98 "Доходы будущих периодов".

7. Учет и аудит  материально-производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметом труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В процессе производства материалы используются различно.

Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить:

· Сырье (руда в металлургическом производстве и т.п.

· Основные материалы (черные металлы в машиностроении и т.п.)

· Покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении)

· Вспомогательные материалы (смазочные материалы и т. п.); отходы (стружка, опилки); тара (деревянная, картонная, металлическая); топливо (дрова, каменный уголь);

· Запчасти (отдельные детали машин)

· Инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, спецодежда и т. д.).

· Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т. д.

В бухгалтерском учете МПЗ отражается по отдельным субсчетам.

Руководство организации обязано осуществлять контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохранностью материальных ценностей.

В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов:

1. Приходный ордер (ф.№М-4) (Приложение 51)

2. Товарно-транспортная накладная (ф.№М-5)

3. Железнодорожная накладная (Приложение 52)

4. Авианакладная

5. Акт о приемке материалов (ф.№М-7)

6. Расходные документы

7. Лимитно-заборная карта (ф.№М-8) (Приложение 53)

8. Акт-требование на замену  материалов

9. Накладные (ф.№М-11) (Приложение 54,55)

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов.

Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли.

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ 28.12.2001 г. №119н. Ими определено. Что организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависти от методов учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»

Балансовые счета материалов (10,15) – активные, характеризует состояние хозяйственных средств организации.

Материалы учитываются в процессе приобретения и списания по фактической себестоимости (счет 10), но и по плановой стоимости это касается разных кормов.

Журнально-ордерная форма позволяет формировать фактическую себестоимость приобретенных материалов, так как в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактической себестоимости. А именно все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.

Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию ТМЦ:

1. не менее одного раза  в год по состоянию на 01.10.отчетного  года (но не ранее) с целью объективного  отражения состояния этих средств в годовом отчете;

2. при смене материально  ответственных лиц и при стихийных  бедствиях;

3. в случае расхождений  между данными бухгалтерского  и складского учета.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия ТМЦ в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяется: сохранность ТМЦ; правильность их хранения, отпуск, порядок ведения учета их движения; состояние весового и измерительного инструмента.

По объекту проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись ТМЦ по складам (ф.№инв-3) (Приложение 56), сличительную ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (Приложение 57)

Еженедельно работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

8. Учет и аудит  издержек хозяйственных деятельности

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета затрат на производство применяют счет 20 «Основное производство», где по Дебету собираются затраты по статьям калькуляции:

1) Дт 20 Кт 10-1 материалы;

2) Дт 20 Кт 10-2 покупные полуфабрикаты;

3) Дт 10 Кт 20 возвратные отходы;

4) Дт 20 Кт 10, 15 транспортно-заготовительные  расходы;

Итого: материалы

5) Дт 20 Кт 70 заработная плата  рабочих;

6) Дт 20 Кт 69 начисления на  зарплату рабочих;

7) Дт 20 Кт 97 расходы по  освоению;

8) Дт 20 Кт 96 резерв на гарантийный  ремонт;

9) Дт 20 Кт 28 потери от брака;

10) Дт 20 Кт 25 общепроизводственные  расходы;

11) Дт 20 Кт 26 общехозяйственные  расходы;

Итого: производственная себестоимость

12) Коммерческие расходы

Всего: полная себестоимость.

С Кредита этого счета списывается производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад из основного производство Дт 43 Кт 20.

По способу включения в себестоимость затраты на производство делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся: материалы; заработная плата рабочих; начисления на заработную плату рабочих; расходы по освоению; износ специнструментов; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и др.

К косвенным относятся: общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы.

Аналитический учет затрат на производство ведется в разрезе всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности.

Кроме подразделений основного производства на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» ведется учет затрат по содержанию цехов вспомогательного производства.

К вспомогательным производствам относятся:

– Компрессорная;

– Котельная;

– Ремонтно-механический отдел;

– Ремонтно-столярный (мебельный) отдел.

Для учета затрат применяется счет 23 «Вспомогательные производства»; по Дебету в течение месяца собираются затраты по статьям калькуляции; с Кредита затраты списываются и распределяются с учетом калькулирования себестоимости продукции вспомогательного производства (работ, услуг).

Основные статьи затрат:

1. Дт 23 Кт 70 заработная плата  рабочих;

2. Дт 23 Кт 69 ЕСН;

3. Дт 23 Кт 23, 60, 76, 51 расходы  топлива и электроэнергии;

4. Дт 23 Кт 10 вспомогательные  и прочие материалы;

5. Дт 23 Кт 02 амортизация основных  средств;

6. Дт 23 Кт 60, 76; 23, 70, 69, 10, 71 текущий  ремонт;

7. Дт 23, Кт 71, 50, 51, 05, 76 прочие  расходы (командировочные, представительские  расходы, амортизация нематериальных  активов, услуги со стороны).

Аналитический учет расходов ведется по статьям затрат и субсчетам счета 23, которые открываются по подразделениям вспомогательного производства.

При списании затрат Дт 20, 23 25, 26, 29, 44 Кт 23.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета общепроизводственных расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы»; по Дебету собираются общепроизводственные расходы по статьям затрат, с Кредита – списываются в конце месяца и включаются в себестоимость продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.

К общепроизводственным расходам относятся затраты по содержанию цехов и их обслуживанию, в т.ч.:

1) расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования (амортизация, расход энергии, расходы на ремонт, износ инструментов и др.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 71, 10, 76;

2) цеховые расходы (зарплата  цехового персонала, отчисления  на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержание основных  средств цеха, расходы на охрану  труда и техники безопасности, потери от простоев и т.д.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 79, 60, 94

Списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции учитывается проводкой Дт 20, 23 Кт 25. Между видами продукции может распределяться пропорционально начисленной зарплате рабочих по видам продукции или пропорционально прямым затратам на производство.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», где по Дебету – в течение месяца учитываются расходы, связанные с содержанием офиса, заводоуправления и предприятия в целом; с Кредита – эти затраты списываются в конце месяца и распределяются между видами продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.