Негосударственный финансовый контроль

  Государственный и негосударственные  виды контроля, несмотря на схожесть  методов, существенно отличается  конечными целями. Главная цель  государственного контроля –  максимизация поступлений средств  в казну и минимизация государственных  издержек управления, а негосударственного (главным образом, внутрифирменного) – напротив минимизировать отчисления  в пользу государства и другие  издержки с целью повышения  норм прибыли на вложенный  капитал. Обе сферы контроля  ограничены правовыми рамками  действующего законодательства.         

 В юридической литературе  давно высказана мысль о существовании  общего контроля в отличие  от специализированного. Своеобразие  осуществления финансового контроля  в РФ  заключается в том, что в сфере финансов действуют нормы общефедеральной правовой системы и правовых систем субъектов Федерации, а также местного самоуправления.       

 Своеобразие финансового  контроля заключается также в  его универсальности, поскольку  финансовая деятельность, как правило,  присуща всем субъектам. Это  относится к органам как РФ, так и ее субъектов, органом  местного самоуправления, юридическим  и физическим лицам.        

 Следует отметить, что  система финансового контроля, сложившаяся  еще в советское время, не  могла органично воспринять постепенно  претендовавшие на все более  строго определенное место в  ее структуре такие институты,  как независимый государственный аудит и независимый негосударственный аудиторский контроль.        

 В системе финансового  контроля во многих странах  наряду с государственным финансовым  контролем существует государственный  аудит и негосударственный независимый  финансовый контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью коммерческих и  некоммерческих организаций, осуществляемые  аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами. При  подготовке проекта федерального  закона «Об аудиторской деятельности»  российские законодатели ориентировались  на сложившуюся в Великобританию  практику осуществления аудиторских  проверок.        

 Государственный аудит  представляет собой вид финансового контроля, развивающийся в русле становления, развивающиеся в русле становления рыночной экономики в Российской Федерации в направлении достижения  единой цели осуществления финансового контроля и вобравшим в себя существенные проявления как государственного финансового контроля, так и нового для нашего государства независимого аудиторского контроля.         Отсутствие в новых экономических условиях  должно теоретической базы осуществления финансового контроля  приводит к недостаточной в практической деятельности по осуществлению контрольных мероприятий. Так, пока в полном объеме полномочия предоставлены Счетной палате Российской Федерации как органу, призванному проводить в России в государственный аудит.           

 С развитием в России  рыночных отношений, а также  ростом финансовых потерь государства,  особое внимание политического  руководства страны было обращено  на укрепление системы государственного  финансового контроля, что нашло  отражение в указе Президента  РФ от 25 июля 1996 г. №1095 «О мерах  по обеспечению государственного  финансового контроля в РФ».  Хозяйствующие субъекты в условиях  формирования рыночных отношений  в РФ были заинтересованы в  увеличении прибыли при минимизации  затрат на ее получение. Таким  образом, объективно возрастало  значение внутрихозяйственного  контроля хозяйствующего субъекта, контроля осуществляемого непосредственного  контроля хозяйствующего субъекта, контроля осуществляемого непосредственно  самими собственниками, а также  индивидуальными предпринимателями.         

 Постепенно стало очевидно, ведение достоверной финансовой  отчетности способствует  решению задачи минимизации потерь. Назрела острая потребность не просто во внутрихозяйственном контроле. В полный рост встала проблема внешнего, авторитетного, независимого от организации финансового контроля, но при этом не связанного, с какой-либо частью государственного механизма. Именно здесь на выручку предпринимателю и пришла система аудита, внешнего финансового контроля, осуществляемого на основе предпринимательской деятельности коммерческой организации.        

 Приходиться признать, что за десять лет  более или менее успешного функционирования  системы государственного финансового контроля так и не сформировался единый подход к этому понятию.            

 В результате «отсутствует  четкое разграничение функций  между контролирующими органами  и не обеспечивается должной  координирующей деятельности».           

 Несмотря на наличие  подобной терминологической неопределенности, сам феномен финансового контроля  продолжает достаточно прогрессивно  развиваться.  Однако, несмотря на прогрессивность, принятых мер все же они имеют половинчатый характер, являются палеативными, оставляют  достаточно много пробелов в деле обеспечения финансовой стабильности.          

 Наблюдаются новые  тенденции в развитии финансового  контроля в России. Если в условиях  планово-распределительной системы  преобладает государственный финансовый  контроль со стороны  государственных органов власти и управления, отделений государственного банка и специально созданных контролирующих структур за движением  денежных фондов всех экономических субъектов, то в условиях перехода к рынку содержание и методы контроля переживают значительные изменения, вызванные изменением роли государства в экономике. Нерационально тратить время и силы на дискуссии о преимуществах одного вида контроля над другим (например, внешнего над внутренним). Без использования возможностей внутреннего контроля  трудно создать реальные преграды расходованию государственных средств не по назначению.         

 Сужается сфера государственного  финансового контроля. Он все  более концентрируются на макроэкономическом  уровне, включая контроль за стоимостными  порциями  движения ВВП, денежной массой, формированием и использованием фондов денежных средств, поступающих в распоряжение государства. Одновременно  расширяется сфера действий  негосударственного финансового контроля со стороны аудиторских и страховых компаний, кредитных организации и т.д. и меняется его содержание.

2. Развитие аудита в России как вида негосударственного финансового контроля

2.1.Юридические  основы российского  аудита     

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ от 30 декабря 2008 г.
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
5. Уголовный кодекс Российской Федерации
6. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях
7. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 08.04.2008 г. № 395-1 от 02.12.1990 г.)
8. Закон «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 03.11.2006 г.)
9. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г., в ред. от 29 апреля 2008 г.)
10. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в ред. от 29 ноября 2007 г.)
11. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» от 16 февраля 2008 г. № 80
12. 36 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696., в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523)

     Из  приведенного перечня нормативных  документов по регулированию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и федеральные законы; постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.      

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.     

В мировой практике можно выделить 2 различные концепции регулирования  аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в  таких европейских странах, как  Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где  аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.      

Вторая  концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская  деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.     

В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  на стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую  деятельность, определение роли и  функций государственных и общественных аудиторских организаций.       

В течение 2008 г. в Государственной  Думе Федерального Собрания Российской Федерации продолжалась работа над  проектом федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности». На основании этого законопроекта Федеральным Собранием Российской Федерации 30 декабря 2008 г. была принята новая редакция Федерального закона «Об аудиторской деятельности», которая введена в действие с 1 январе 2009 г.     

Значение  закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял сове место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.      

Закон был подготовлен рабочей группой  с участием МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 8 августа 2001 г.) и др.     

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также и права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.     

В законе дано определение обязательного  аудита и приведены критерии его  проведения, определено понятие аудиторской  тайны, правил (стандартов) аудиторской  деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено  понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.       

Основная идея новой редакции федерального закона – развитие саморегулирования  профессии и обеспечение общественного  надзора за ее развитием. Закон обеспечивает передачу ряда важнейших функций  регулирования аудиторской профессии  и аудиторской деятельности от уполномоченных государственных органов саморегулируемым организациям аудиторов. Среди таких  функций, в частности, предоставление права заниматься аудиторской деятельностью, разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности и кодекса  профессиональной этики, внешний контроль качества работы аудиторских организаций  и аудиторов, организация системы  непрерывного повышения квалификации аудиторов и контроль за соблюдением ими соответствующих требований, принятие мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям и аудиторам.

2.2. Современный  рынок аудиторских услуг       

 В соответствии с  Федеральным законом «Об аудиторскорй  деятельности» действовавшим в  2008 г., субъектом аудиторской деятельности  как предпринимательской деятельности  являются аудиторские организации  (юридические лица) и индивидуальные аудиторы.  Аудиторская деятельность включает проведение аудита бухгалтерской отчетности и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которые установлен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, а индивидуальные аудиторы не вправе также проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Аудиторскую деятельность имеют  право вести субъекты, которым  предоставлена лицензия на осуществление  аудиторской деятельности, Минфин  России как лицензирующий орган  в соответствующем государственном  реестре учитывает выданные лицензии  на осуществление аудиторской деятельности. Их количество показывает, сколько аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов имеют право вести аудиторскую деятельность.

Таблица 1.

Лицензирование  аудита [9]