Лекции по «Финансы организаций (предприятий)»

Представители англо-американской финансовой школы К.Р. Макконнел и С.Л. Брю  под амортизацией понимают: «ежегодные отчисления, которые показывают объем  капитала, потребленного в ходе производства в отдельные годы. Амортизация представляет собой бухгалтерскую запись, предназначенную для того, чтобы дать более точный отчет о доходе в виде прибыли и, следовательно, о валовом доходе компании в каждом году».

В международном стандарте финансовой отчетности № 16 «Основные средства» (МСФО 16) амортизация определяется как «систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы».

По мнению И.И. Веретенниковой, применительно к основным фондам, амортизация — механизм планового погашения стоимости основных фондов (по мере их износа) путем переноса части их стоимости на вновь созданный с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Денежное же выражение размера амортизации, степени износа основных средств (величина стоимости, включаемая посредством амортизации в издержки производства),  представляет собой амортизационные отчисления.

В Современном экономическом словаре дается следующее определение амортизации: «Амортизация (от лат. amortizatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования».

 Амортизация есть одновременно  средство, способ, процесс перенесения  стоимости изношенных средств  труда на произведенный с их  помощью продукт. Инструментом  возмещения износа основных средств  являются амортизационные отчисления  в виде денег, направляемых  на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства и нематериальные активы. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

Амортизационный отчисления с одной стороны являются элементом текущих затрат и учитываются при определении финансовых результатов деятельности организации, с другой стороны они являются налоговыми вычетами, т.е. позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов. Смысл того и другого заключается в том, чтобы инвестор вернул себе первоначально вложенный капитал. Другими словами амортизационные отчисления - это право на налоговые вычеты, а не обязанность осуществлять капитальные вложения в реновацию основных средств предприятия.  С 1998 года все амортизационные отчисления включаются в себестоимость в целях налогообложения.

Таким образом, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат предприятия, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины, оборудование и другие основные фонды без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.

Посредством начисления амортизации  формируется амортизационный фонд предприятия – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Преимущество амортизационных отчислений как источника финансирования инвестиций по сравнению с другими заключается в том, что при любом финансовом положении предприятия этот источник имеет место при условии реализации продукции и всегда остается в его распоряжении.

Место амортизации в финансировании развития предприятия можно проиллюстрировать схематично (рис.1.).

Для эффективного управления амортизационным фондом предприятие должно проводить грамотную и рациональную амортизационную политику.

Единого определения термину «амортизационная политика», как и термину «амортизация», в экономической литературе не существует, но, как правило, амортизационную политику  рассматривают с двух сторон: на уровне предприятия (микроуровне) и на уровне государства (макроуровне).

Амортизационая политика государства является составной частью его экономической политики и выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь, амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.  Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий функционирования для всех субъектов хозяйствования, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-техического прогресса.

Рис. 1.1. Место амортизации  в финансировании развития предприятия

На основе амортизационной политики государства каждое предприятие  разрабатывает и реализует собственную  амортизационную политику. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений (сроках полезного использования). Вместе с тем каждое предприятие имеет возможность адаптации общих государственных приципов к конкретным условиям хозяйствования. Это достигается на основе реализации предусмотренных законодательством пределов сроков полезного использования внеоборотных активов, степени их эксплуатации, источников финансирования их приобретения, методов начисления амортизации и т.д.

Таким образом, амортизационная политика на микроуровне – это комплекс научнообоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности деятельности предприятия.

Эффективность работы предприятия  оценивается на основе анализа его  финансовых результатов и  финансово-хозяйственной  деятельности в целом. Следовательно, проводимая предприятием амортизационная политика влияет на его финансовый результат. А это означает, что амортизационная политика и финансовая политика предприятия тесно связаны между собой и должны проводиться согласованно с целью достижения положительных результатов работы компании и повышения эффективности ее деятельности.

Таким образом, проводя эффективную  и рациональную амортизационную  политику, в условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) передовые предприятия имеют возможность заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, и что, в конечном итоге, обеспечивает им  преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии.

6. Состав амортизируемого имущества

В настоящее время состав амортизируемого имущества, методы начисления амортизации регламентируется следующими основными нормативными актами:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 года № 26н (в редакции приказов Минфина РФ от 18.05.2002г №45н, от 12.12.2005г. № 147н);
• Глава 25 Налогового кодекса РФ, введенная в действие федеральным законом №110-ФЗ от 06.08.2001г (с изменениями от 21.07.2005г.).

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 года № 26н (в редакции приказов Минфина РФ от 18.05.2002г №45н, от 12.12.2005г. № 147н), для признания актива основным средством,  в целях принятия его к учету и начисления амортизации, должны единовременно выполняться условия:

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• способность актива приносить выгоду (доход) организации в будущем.

К основным фондам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и  прочие соответствующие объекты. В их составе также учитываются: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором данные капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Но к амортизируемому имуществу  относятся не все вышеперечисленные основные фонды.

С учетом последних изменений, внесенных  Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н, в состав амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета не включаются:

• объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др. (ранее к данным объектам относили только земельные участки и объекты природопользования);
• объекты основных средств некоммерческих организаций (ранее по указанным объектам износ начислялся в конце отчетного периода по установленным нормам амортизационных отчислений);
• используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (внесено впервые).

По объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Ранее по объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства амортизация не начислялась.

Согласно же статьи 256 «Амортизируемое  имущество» главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

• находятся у налогоплательщика на праве собственности;
• используются налогоплательщиком для извлечения дохода;
• со сроком полезного использования более 12 месяцев;
• первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля  и иные объекты природопользования (вода, недра идругие природные ресурсы), а также материально-поизводственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Также в целях налогообложения в состав амортизируемого имущества не включаются:

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, сооружение которых осуществлялось с использованием бюджетных источников и средств целевого финансирования (ранее по данным объектам отсутствовало условие сооружения за счет бюджетных средств, а это значит, что по ним вооще не начислялась амортизация);
• продуктивный скот, буйволы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные, за исключением рабочего скота (ранее по данным объектам для начисления амортизации существовало ограничение– достижение эксплуатационного возраста);
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. По первым объектам их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения (ранее приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешалось списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию).
• основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию на срок свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и пр.

Важно отметить последние изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н, определяющие существенные различия в учете основных средств в целях бухгалтерского и налогового учетов.

В прежней редакции Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике предприятия исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен был быть организован надлежащий контроль за их движением.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н,  абзац пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 из нее исключен. При этом пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  6/01 дополнен абзацем следующего содержания: "активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов". Кроме того, с 2006 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей не разрешается списывать на затраты на производство при передаче в эксплуатацию.