Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО

УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Математические методы в экономике»

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовый учет и отчетность»

 

на тему: «Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент группы 4112102

№ зачетной книжки: 5011324

Гарифуллина А.Р.

Проверили:

д.э.н., профессор

Ермакова Н.А.

 

 

 

 

 

 

 

Набережные Челны

2014

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОй ФЕДЕРАЦИИ НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

Отделение  ЭКОНОмическОЕ Кафедра  ММЭ 

Специальность 080100.62 «Финансы и кредит»

 

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой ММЭ

_______________ А.Г. Исавнин

«_____»_____________ 2014 г.

ЗАДАНИЕ ПО КУРСОВОЙ РАБОТЕ

по дисциплине: «Финансовый учет и отчетность»

Студент Гарифуллина А.Р.

Группы  4112102

1. Тема  Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации                                                                                             
2. Утверждена на заседании кафедры от ____«19» сентября 2013 г. № 2 ____
3. Срок сдачи курсовой работы  
4. Перечень подлежащих разработке вопросов:

- Теоритические аспекты учета ценных бумаг в организации;

- Учет ценных бумаг в ОАО «РИАТ».

5. Дата выдачи задания            2.12.2013 г. 

Руководитель                        Н.А.Ермакова

                                                                                           (подпись)

 

Задание принял к исполнению                          Гарифуллина А.Р.    

                                                                                            (подпись)          
ОТЗЫВ О КУРСОВОЙ РАБОТЕ

по дисциплине: «Финансовый учет и отчетность»

Студента                  Гарифуллина А.Р.            

Специальность 080100.62 «Финансы и кредит»

Группы      4112102   отделения    экономического

Тема курсовой работы:   Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации                                                                                                                                           

 

Оценка по курсовой работе         

 

Руководитель курсовой работы:

д.э.н., профессор                                                                 Н.А. Ермакова

 

 

«__» ______2014г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Учет ценных бумаг регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.[4]

Ценная бумага — документ, удостоверяющий, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс РФ также определяет, что с передачей ценной бумаги все указанные ею права переходят в совокупности. В определенных случаях для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном). Ценные бумаги удобны в организации и функционировании коммерческих субъектов - акции, могут быть кредитными - облигации, векселя и т.д., либо платежными средствами - чеки. Они обеспечивают упрощенную и оперативную передачу прав на материальные и иные блага.

Актуальность исследования обусловлена тем, что на сегодняшний день рынок ценных бумаг рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет ценных бумаг.

Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Целью курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на организации.

Для достижения данной цели, поставлены следующие задачи:

1. проанализировать основные понятия учета ценных  бумаг;
2. рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета ценных бумаг;
3. рассмотреть специфику отражения учета расчетов по ценным бумагам в организации в счетах бухгалтерского учета;
4. рассмотреть специфику отражения учета расчетов по ценным бумагам в организации в счетах бухгалтерского учета на примере ОАО «РИАТ».

Объектом исследования является ОАО «РИАТ».

Предметом исследования стал учет ценных бумаг на указанном объекте исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ В ОРГАНИЗАЦИИ

1. Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета

 

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношения займа владельца документа по отношению к лицу, выпустившему такой документ, дающий владельцу право на получение разового или регулярного дохода. Ценные бумаги могут самостоятельно обращаться на рынке, быть объектом купли-продажи и иных действий, является источником получения дохода.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (Гражданский кодекс РФ, ст.143). [1]

Ценные бумаги классифицируют по различным признакам:

• срок существования: срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и отзывные) и бессрочные;
• форма существования: бумажная (документарная) или безбумажная (бездокументарная);
• порядок фиксации владельца: именные (владелец фиксируется на бланке или в специальном реестре), предъявительские (владельцем признаётся непосредственный держатель), ордерные (обязательство исполняется по приказу оговоренного лица, которое может передать право приказа другому лицу). В качестве ордерных ценных бумаг могут обращаться, например, векселя, коносаменты, чеки;
• форма обращения (порядок передачи): передаваемые по соглашению сторон (путем вручения, путем цессии) или ордерные (передаваемые путем приказа владельца — индоссамента);
• форма выпуска: эмиссионные или не эмиссионные;
• регистрируемость: регистрируемые (государственная регистрация или регистрация ЦБ РФ) и нерегистрируемые;
• национальная принадлежность: российские или иностранные;
• вид эмитента: государственный (федеральный или муниципальный) и негосударственный (корпоративный или частный);
• обращаемость: рыночные или нерыночные;
• цели использования: инвестиционные (цель — получение дохода) или не инвестиционные (обслуживают оборот на товарных рынках);
• уровень риска: безрисковые или рисковые (низкорисковые, среднерисковые или высокорисковые);
• наличие начисляемого дохода: бездоходные или доходные (процентные, дивидендные, дисконтные);
• номинал: постоянный или переменный.[12, с.155]

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала  инвестора эмитенту и дает  право  владельцу  на  получение  определенного   дохода.  В зависимости от  формы  предоставления  капитала  и  способа  выплаты  дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Долговые ценные  бумаги  обычно имеют фиксированную процентную ставку и  являются  обязательством  выплатить капитальную сумму долга на  определенную  дату  в будущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают  получение  дивиденда  неограниченное  время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств.

Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций – способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа  между  инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

К   долговым обязательствам относятся:

1. облигации
2. государственные займы
3. депозитные и сберегательные сертификаты банков
4. векселя.

Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок  выплатить  и  ссуду  и  проценты,  которые  остаются  неизменными  или варьируются  незначительно.  Проценты  выплачиваются  равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).

Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.

Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку  или продажу  определенного  базисного  актива  по   фиксированной   цене   через некоторое время.

Финансовый фьючерс - контракт на  покупку  или  продажу  определенного базисного актива в будущем по  фиксированной  цене.  В  отличие  от  опциона фьючерсный контракт не право, как  опцион,  а  обязательство:  от  опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие  ценные  бумаги,  а также  долевое  участие  в   других   предприятиях   называются   финансовым вложением, или инвестицией. В  активах  предприятия  выделяют  краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком  более  года)  финансовые  вложения.  Лица, вкладывающие средства в указанные активы - инвесторы, а  лица,  выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, - эмитенты.

 

2. Нормативное регулирование учета ценных бумаг

 

Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организаций при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги определен в инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг № 164 от 22.12.2006 года. Требования, установленные которой, обязательны для исполнения юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями, исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации.

Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги принято представлять следующими категориями:

- предназначенные для торговли;

- удерживаемые до погашения.

К ценным бумагам первого типа принято относить активы, используемые с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости, как правило это:

- акции;

- облигации;

- векселя;

- депозитные  сертификаты;

- иные ценные  бумаги, находящиеся в обращении.[12, с. 214]

Второй тип это ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения. Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. Таким образом, активы, которые являются бессрочными и платежи, по которым осуществляются в течение неопределенного периода, не могут быть классифицированы в категорию "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения".

В соответствии с приказом МФ РФ от 15.01.97 №2 все виды ценных бумаг, хранящихся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование  эмитента;

- номинальная  цена ценной бумаги;

- покупная  стоимость ценной бумаги;

- номер, серия  и т.д.

- общее количество  приобретенных ценных бумаг;

- дата покупки  ценной бумаги;

- дата продажи  ценной бумаги.

Для отражения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги государственных и частных организаций, уставные фонды других организаций, а так же о предоставлении другим предприятиям займов предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет по счету ведется по видам ценных бумаг, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам в разрезе следующих субсчетов: