Учет операций с ценными бумагами

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

   Дисциплина «Бухгалтерский  финансовый учет» 

 

 

 

Учет операций с ценными бумагами

 

 

 

 

 

Курсовая работа      

 

студентки III курса    

очного отделения     

экономического факультета   

специальности 080109 –    

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

 

                                                        

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 5

1.1. Понятия, нормативно-правовое регулирование операций с ценными бумагами. Виды ценных бумаг 5

1.2. Документальное оформление операций с ценными бумагами 12

1.3. Порядок синтетического и аналитического учета операций с ценными бумагами  14

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 21

2.1. Акции  21

2.2. Облигации 24

2.3. Вексель  30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 36

ПРИЛОЖЕНИЯ 39

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что ценные бумаги имеют большое значение в платежном обороте каждого государства. Рынок ценных бумаг позволяет государствам и предприятиям расширять круг источников финансирования, а инвесторы в свою очередь получают возможность вкладывать средства в более широкий круг финансовых инструментов.

Основное назначение финансового рынка состоит в  том, что он позволяет аккумулировать временно свободные денежные средства и направлять их на развитие перспективных отраслей экономики (недвижимость, металлургия, электроэнергетика, машиностроение и другие).

Финансовый рынок – это посредник между эмитентами и инвесторами. Следовательно, рынок является тем механизмом, который помогает инвесторам приумножать денежные средства путем вложения в ценные бумаги и в случае необходимости в любой момент преобразовывать ценные бумаги в деньги.

Сегодня банки направляют значительную часть своего портфеля активов во вложения в ценные бумаги с целью участия в управлении и получения дивидендов, процентных доходов или с целью извлечения дохода.

Поэтому вопрос о  порядке отражения учета операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете является актуальным на сегодняшний день.

Целью данной курсовой работы является глубокое изучение теории и  практики учета операций с ценными  бумагами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятия, рассмотреть нормативно-правовое регулирование операций с ценными бумагами, а также виды ценных бумаг;

- изложить порядок документального  оформления операций с ценными  бумагами;

- раскрыть порядок синтетического  и аналитического учета операций  с ценными бумагами;

- показать на практике  порядок учета операций с ценными  бумагами.

Предметом курсовой работы является бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.

Хронологическими рамками  моего исследования является период с 1 января 2009 года по 1 мая 2012 гада.

Для написания курсовой работы были использованы труды таких авторов  как Кондраков, Ермолаева, а также различные периодические и нормативные источники.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и  списка использованных источников. Работа содержит 38 страниц машинописного текста, 23 таблицы, 5 рисунков, 30 наименований литературных источников и 2 приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

 

 

1. Понятия, нормативно-правовое регулирование операций с ценными бумагами. Виды ценных бумаг

 

В настоящее время ценные бумаги широко распространяются в практике российского предпринимательства.

Ценные бумаги являются товаром, который должен иметь свой рынок  – рынок ценных бумаг [5].

«Рынок ценных бумаг – это часть финансового рынка, представляющая собой совокупность экономических отношений по вопросам выпуска и обращения ценных бумаг» [11, с. 3].

 «Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении» [30].

Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав и приравнены к вещам, имуществу. Юридически ценная бумага это и титул собственности, и само имущество (движимое имущество) одновременно [23].

Ценная бумага может существовать в форме обособленных документов, в бумажной форме, изготовленной  типографским способом на специальных  бланках с достаточно высокой  степенью защищенности от возможных  подделок. Ценная бумага должна содержать  предусмотренные законодательством  реквизиты, если они отсутствуют, то это влечет за собой недействительность ценных бумаг [22].

Ценная бумага обладает рядом  экономических свойств, которые  сближают ее с деньгами. Её главное  свойство - возможность обмена на деньги в различных формах: купли-продажи, путем погашения, возврата эмитенту и т.д. Она может использоваться в расчетах, быть предметом залога, хранится в течение ряда лет или бессрочно и т.п.

Единственное место в  экономике, где ценная бумага может  существовать – это сфера обращения, в которой сосредоточены все  этапы ее жизни – «рождение, жизнь  и смерть», которые в совокупности составляют ее кругооборот (рис. 1).

 

Рисунок 1. Кругооборот ценной бумаги

 

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг бухгалтерский  учет операций с ценными бумагами осуществляют в соответствии с общими требованиями бухгалтерского учета, исходя из особенностей коммерческой деятельности на рынке ценных бумаг. Основные требования к бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами определены нормативно-правовыми документами как законодательного, так и методического характера - федеральными законами и Положениями по бухгалтерскому учету.

Основными нормативными документами, регулирующими методологию и методику ведения бухгалтерского учета для профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, выступают [22]:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 № 339-ФЗ). Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета [25];
2. Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона от 06.12.2011 N 409-ФЗ). Целью закона является регулирование банковской деятельности, в том числе учета операций с ценными бумагами. [24];
3. Федеральный закон от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012). Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг. [26];
4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012). Настоящим Федеральным законом устанавливаются особенности создания акционерных обществ, порядок купли – продажи акций, размер и порядок их оплаты [27].
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации [19];
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010 N 142н) [18];
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.95 г. № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее результатов [15].

Ценные бумаги могут исходить от различных участников гражданско-правовых отношений. В зависимости от того, кто является эмитентом ценных бумаг, различаются:

• государственные;
• муниципальные  ценные бумаги;
• ценные бумаги частных лиц;
• иные.

По экономической сущности специалисты делят ценные бумаги на два больших класса, каждый из которых объединят совокупность типов и видов, - основные и производные  ценные бумаги.

Основные ценные бумаги –  это ценные бумаги, в основе которых  лежат имущественные права на какой-либо актив (на товар, деньги, капитал  и др.). Среди основных ценных бумаг выделяют два их типа - первичные и вторичные ценные бумаги (рис. 2) [22] .

 

Рисунок 2. Типы основных ценных бумаг

 

Наибольшее распространение  в России получила такая разновидность  ценных бумаг, как акции, эмиссию  которых осуществляют акционерные общества.

Акции - ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом, обладателям которых предоставляются все имущественные и личные права, связанные с обладанием акцией:

1. право на получение дивидендов, в зависимости от размера прибыли корпорации;
2. право на участие в управлении корпорацией путем голосования на собраниях;
3. право на получение части имущества после ликвидации корпорации. Права реализуются в размере пропорциональном величине акций.

В зависимости от порядка  владения акции могут быть именными и на предъявителя.

Именные акции содержат имя  собственника, фиксируются в специальной  книге акционерного общества, из которой знают кто, в каком количестве и какими акциями владеет. Пример именной акции приведен в приложении 1.

Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника. С  точки зрения обращения, акции на предъявителя предпочтительнее. Согласно законодательству в Российской Федерации акционерные общества имеют право выпускать только именные акции. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг [2].

В зависимости от объема предоставляемых владельцем прав (рис. 3):

 

Рисунок 3. Категории акций

 

Простые акции дают право  на участие в управлении акционерным  обществом, на получение дивиденда  в размерах, определяемых собранием  акционеров по окончании отчетного  периода.

Дивиденд - это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами.

Привилегированные акции  дают право на получение дивидендов в твердом фиксированном размере, даже в тех случаях, когда предприятием не получена соответствующая сумма прибыли [1].

Облигация - эмиссионная долговая ценная бумага, владелец которой имеет право получить от эмитента облигации, в оговоренный срок, ее номинальную стоимость деньгами или в виде иного имущественного эквивалента [17]. Пример облигаций приведен в приложении 2.

Облигации могут выпускаться:

• именными и на предъявителя;

• процентными и беспроцентными;

• свободно обращающиеся или с ограниченным кругом обращения [28].

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) (рис. 4).

 

Рисунок 4. Разновидность векселя в зависимости от передачи

 

В простом векселе участвуют  две стороны векселедатель и  векселедержатель.

Переводной вексель выписывается кредитором, то есть поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу. [6].

Депозитарная расписка - это свободно обращающаяся на фондовом рынке вторичная ценная бумага, выпущенная в форме сертификата авторитетным депозитарным банком мирового значения на акции иностранного эмитента и свидетельствующая о владении определенным количеством акций иностранной компании, депонированных в стране нахождения этой компании, кругооборот которых осуществляется в другой.

Сертификат акции - ценная бумага, удостоверяющая право собственности названного в ней лица определенным количеством акций [8].

Производные ценные бумаги – это такие ценные бумаги, механизм выпуска и обращения которых связан с правом на приобретение или продажу на протяжении срока, установленного договором, ценных бумаг, других финансовых и/или товарных ресурсов (рис. 5) [7].

 

Рисунок 5. Типы производных ценных бумаг