Бухгалтерский учет основной деятельности коммерческого банка

Контокоррентный кредит предоставляется в следующих формах:

- наличных денег;

- перевода;

- покупки ценных бумаг;

- оплаты векселей.

Контокоррентный кредит предусматривает получение банком процентов, комиссии.

Потребительский кредит - кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

Потребительскими называют ссуды, предоставляемые населению. Потребительский кредит может быть выдан в самых разных формах:

- при приобретении товаров  длительного пользования;

- при жилищном кредите  цель такого кредита - финансирование  разных операций.

Лизинговый кредит - предоставление имущества в долгосрочную аренду. Лизинг - это долгосрочная аренда движимого и недвижимого имущества. Лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. При заключении договора лизинга арендатор может вернуть имущество или выкупить по цене, согласованной с арендодателем.

В основу учета положена классификация кредитов.

Кредиты можно классифицировать по различным критериям:

- по срокам предоставления;

- по наличию обеспечения;

- по качеству обслуживания;

- по целям кредитования.

По срокам предоставления ссуды подразделяют на следующие виды:

- краткосрочные;

- среднесрочные;

- долгосрочные.

По способу предоставления потребительские ссуды делят на:

- целевые;

- нецелевые.

По наличию обеспечения ссуды подразделяют на:

- I категорию качества;

- II категорию качества.

По качеству обслуживания заемщиком долга ссуды относят в одну из трех категорий:

- хорошее обслуживание  долга;

- среднее обслуживание  долга;

- неудовлетворительное обслуживание  долга.

По методу погашения бывают ссуды:

- погашаемые единовременно;

- погашаемые с рассрочкой  платежа.

 

4.2 Активные кредитные операции

Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операций с ценными бумагами.

Доходы ссудных операций, проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими активами - обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надежности банка для его клиентов. Учет кредитных операций коммерческих банков осуществляется на основе классификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:

- экономическое назначение кредитов, т.е. они могут быть использованы в сфере производства и обращения. Различают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности клиентов банков;

- категория заемщиков - промышленное  предприятие, мелкие предприниматели, физические лица и т.д.;

- по срокам различаются  краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;

- по методу погашения  различают банковские ссуды, погашаемые  в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);

- форма выдачи кредита  относится по своей характеристике  к методу кредитования. Выдача  кредита оформляется открытием  в банке соответствующих счетов.

Метод кредитования обусловливает форму ссудного счета, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов:

- простой ссудный счет;

- специальный ссудный  счет.

Простые ссудные счета используются для выдачи разовых ссуд с зачислением их на расчетные счета; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на основании срочных обязательств-поручений.

Специальные ссудные счета открываются заемщиками, испытывающими постоянную потребность в банковском кредите. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение. В сроки, обусловленные договором между банком и клиентом, производится регулирование специального ссудного счета.

 

4.3 Пассивные кредитные операции

Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды:

- вклады до востребования;

- срочные вклады;

- сберегательные вклады.

Вклады до востребования могут быть получены клиентами в любое время. В договорах указываются проценты.

Срочные вклады имеют широкое применение, так как банку известен срок (время, период) и использование. Владелец депозита получает депозитный сертификат, на котором указаны:

- вложенная сумма;

- ставка процента;

- срок погашения и другие  условия договора.

Сберегательные депозиты - это вклады, приносящие процент, которые можно изымать немедленно. Существуют следующие типы депозитов:

- счета на сберегательной  книжке (для осуществления операций  вкладчик обязан предъявить книжку);

- счета с выпиской состояния сберегательного вклада (операции осуществляются через почту без применения книжек);

- депозитные счета денежного  рынка - новый тип вкладов (по которым  не используются сберегательные  книжки, а ставки процентов корректируются  еженедельно каждым банком самостоятельно в соответствии с изменением рыночных условий).

 

4.4 Учет потребительских кредитов

Потребительский кредит - кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

Потребительские кредиты различаются по срокам и бывают:

- краткосрочные;

- среднесрочные;

- долгосрочные.

Особенность среднесрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемого имущества. Ссудозаемщик обязан застраховать приобретаемое или собственное имущество в пользу кредитной организации. При невыполнении требования кредитное учреждение имеет право изменить условия договора и взыскать кредит. Срок выдачи среднесрочного кредита - от одного года до трех лет. Погашение ссуды производится по истечении месяца с момента получения равными долями.

Для получения такого кредита заемщик представляет заявку. В заявке указываются вид кредита, сумма кредита, срок и обеспечение.

На основании информации расчетов доходов и расходов клиента оценивается возможность кредитования. Если при расчетах расходы превышают доходы, то кредитная организация требует гарантию или поручительство третьего лица.

В качестве залога клиент представляет ценные бумаги, при этом нужно оценить их качество и курсовую стоимость. Возврат принятых ценных бумаг от заемщика производится после погашения ссудной задолженности. Частичная выдача ценных бумаг не производится.

Для учета среднесрочных потребительских ссуд используется счет 455 "Кредиты, предоставленные физическим лицам" в зависимости от срока. Счет активный.

По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы.

По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности в корреспонденции со счетом кассы.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Для открытия лицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.

Кредитный договор, договор залога или договор-поручительство учитываются на внебалансовых счетах:

91303 "Ценные бумаги, принятые  в залог по выданным кредитам";

91305 "Полученные гарантии  и поручительства";

91307 "Имущество, принятое  в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг".

Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается:

при выдаче наличным средствами

Дт 455 (02 - 09) "Кредиты, предоставленные физическим лицам"

Кт 20202 "Касса кредитной организации";

при выдаче безналичными средствами

а) во вклад "до востребования"

Дт 455 (02 - 09) "Кредиты, предоставленные физическим лицам"

Кт 42301 "Депозиты физических лиц - до востребования";

б) на банковскую карту (карточный счет)

Дт 455 (02 - 09) "Кредиты, предоставленные физическим лицам"

Кт 42308 "Депозиты физических лиц для расчетов с использованием банковских карт".

При погашении кредита физическим лицом в установленный срок делается бухгалтерская запись:

Дт 20202 "Касса кредитной организации";

Дт 42301"Депозиты физических лиц - до востребования";

Дт 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда"

Кт 455 (02 - 08) "Кредиты, предоставленные физическим лицам".

Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуальное строительство и приобретение дома в частную собственность в зависимости от стоимости объекта при наличии источника погашения. Срок выдачи такого кредита - от трех до десяти лет.

Для оформления долгосрочного кредита в кредитную организацию представляются следующие документы:

- информация о заемщике  частного характера;

- заявление о выдаче  ссуды;

- справка о предоставлении  земельного участка под жилищное  строительство;

- нотариально заверенный  документ, подтверждающий стоимость  объектов кредитования;

- удостоверение личности.

Особенностью такого кредита является то, что он погашается ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита, если иное не указано в кредитном договоре.

Если кредит выдается через юридическое лицо, то в кредитную организацию представляются следующие документы:

- заявление-обязательство  с указанием суммы кредита;

- документы, подтверждающие  сметную стоимость строительства;

- баланс предприятия, организации;

- устав, учредительный договор, заверенные нотариально;

- карточка с образцами  подписей и оттиском печати, заверенная  нотариально;

- справки из налоговой  инспекции и Пенсионного фонда.

Выдача кредита в данном случае отражается по счету юридического лица:

Дт "Ссудный счет заемщика по долгосрочной ссуде в зависимости от юридического статуса заемщика"

Кт "Расчетный счет заемщика".

Оформление долгосрочной ссуды индивидуальным заемщикам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 45507 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет"

Кт 20202 "Касса кредитной организации".

При погашении ссудной задолженности физическим лицом основного долга в бухгалтерском учете будет запись:

Дт 20202 "Касса кредитной организации"

Кт 45507 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет".

При погашении ссудной задолженности юридическим лицом в учете делается запись:

Дт "Расчетный счет заемщика"

Кт "Ссудный счет по долгосрочной ссуде в зависимости от статуса заемщика".

 

4.5 Учет межбанковских кредитов

Для получения межбанковского кредита заемщик представляет в кредитный отдел следующие документы:

1) письмо-заявление с указанием  суммы кредитных ресурсов, цели  их использования и срока возврата;

2) устав, учредительный договор (нотариально заверенные);

3) свидетельство о регистрации, карточка с образцами подписей  и оттиском печати;

4) балансы за год и  на дату получения кредита;

5) расчет экономических  нормативов;

6) документы, подтверждающие  наличие обеспечения возврата кредита;

7) гарантии других кредитных  организаций с приложением балансов;

8) свидетельство о праве  собственности на недвижимость.

Синтетический учет межбанковских кредитов ведется на балансовых счетах первого порядка:

320 "Кредиты, предоставленные кредитным организациям";

321 "Кредиты, предоставленные  банкам-нерезидентам".

На счетах второго порядка кредиты учитываются по срокам выдачи. На отдельном счете отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт"), на один день; на срок от двух до семи дней; на срок от восьми до 30 дней и т.д.