Учет и анализ финансового состояния ОАО "Вяземский мелькомбинат"

        К счету 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты следующие субсчета:

      98-1    «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

      98-2   «Безвозмездные поступления»;

      98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4  «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и другие.

      На  субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи. Полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту данного субсчета, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

      На  субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

      Безвозмездно  полученные активы отражаются по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита данного субсчета. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» и дебет счета            86 «Целевое финансирование».

      На  субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитываются предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета отражают выявленные в отчетном году за прошлые года суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» и дебетуют счет 73 «Расчеты с персом лом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

      По  мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98 субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      На  субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

      Выявленную  разницу отражают по кредиту данного субсчета и дебету счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчёта 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» осуществляют:

      по  субсчету 1 - по каждому виду доходов;

      по  субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

      по  субсчету 3 - по каждому виду недостач;

      по  субсчету 4 - по видам недостающих ценностей. 

      2.6. Учет расчетов по налогу на прибыль 

      Правила формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно введено в действие, начиная с отчетности за 2003 год, и не применяется кредитными, страховыми организациями и бюджетными учреждениями. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, поэтому организации, относящиеся к малым, должны предусмотреть в учетной политике в целях бухгалтерского учета применяют они указанное Положение или нет.

      В результате применения различных правил признания доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется некоторая разница. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» эта разница включает как постоянные, так и временные разницы.

      Постоянные  разницы - доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

      К ним относят превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, ограничения по нормам принятия в целях налогообложения суточных, представительских расходов, расходов на страхование. Организация должна отражать эти разницы обособленно, причем она самостоятельно определяет порядок учета, первичные документы и регистры, в которых фиксируются такие разницы.

      Наличие постоянной разницы приводит к постоянному  налоговому обязательству. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

      Постоянное  налоговое обязательство равняется  величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

      Постоянные  налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», на отдельном субсчете «Постоянное налоговое обязательство»:

      Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Налог на прибыль".

      Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Они приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

      Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При этом различают две составляющие отложенного налога, которые квалифицируются в зависимости от вида временной разницы.

      Временные разницы в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

• вычитаемые временные разницы;
• налогооблагаемые временные разницы.

      Вычитаемые  временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

      Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате применения разных способов расчета амортизации, признания  коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива.

      Отложенный  налоговый актив - та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

      Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

      Отложенные  налоговые активы определяются как  произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

      Для отражения в учете отложенных налоговых активов организация должна предусмотреть отдельный синтетический счет по учету отложенных налоговых активов. При этом аналитический учет необходимо организовать по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

      В бухгалтерском учете на величину отложенного налогового актива делают запись:

      Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы";

      Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Налог на прибыль".

      На  уменьшение (погашение) суммы отложенного налогового актива:

      Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Налог на прибыль";

      Кредит счета 09 "Отложенные налоговые активы".

      Отложенный  налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов

      Дебет счета 99 "Прибыли и убытки";

      Кредит счета 09 "Отложенные налоговые активы".

      Налогооблагаемые  временные разницы, напротив, приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить  сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу и прочих аналогичных различий. Налогооблагаемые временные разницы вызывают появление отложенных налоговых обязательств.

      Отложенное  налоговое обязательство - та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

      Для отражения отложенных налоговых  обязательств в бухгалтерском учете организация должна открыть отдельный синтетический счет. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

      В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражают в корреспонденции: