Учет и анализ финансового состояния ОАО "Вяземский мелькомбинат"

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, другого имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

      В зависимости от характера, условий  осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

      Прочие  расходы, в свою очередь, делятся  на:

• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• чрезвычайные расходы.

      Расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

      Если  не использовано хотя бы одно из названных  условий, в бухгалтерском учете  признается дебиторская задолженность.

      Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод (принятый организацией  в разрешенных случаях), при котором расходы признаются после погашения задолженности.

      Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы предприятия, обусловленные его уставной деятельностью. В частности, к ним относятся расходы по изготовлению продукции, ее продаже, выполнению конкретных видов работ или оказанию услуг.

      Операционные  расходы ОАО «Вяземский мелькомбинат» связанны с участием в уставных капиталах других предприятий, с предоставлением на компенсационной основе прав, вытекающих из владения объектами нематериальных активов (патентов на изобретения), продажей основных средств и других, отличных от денежных средств активов.

      Внереализационные расходы представлены издержками, непосредственно не связанными с процессом производства продукции. Они являются результатом негативных последствий, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому в их состав включаются различные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; штрафы, пени, неустойки как результат нарушения договорных обязательств; возмещение причиненных предприятием убытков; суммы непогашенной дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с иностранной валютой.

      Чрезвычайные  расходы обусловлены появлением форс-мажорных обстоятельств (аварии, стихийные бедствия).

      Не  признается в учете расходами  по основной деятельности выбытие активов:

• в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования (нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства). Такие расходы учитываются в составе капитальных вложений;
• по договорам комиссии, агентским и другим подобным сделкам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в связи с вкладами в уставные (складочные) капиталы других предприятий и организаций, а также приобретением акций и других ценных бумаг не с целью продажи (перепродажи). Такие операции рассматриваются как инвестиционная деятельность организаций;
• на платежи, связанные с благотворительной и иной аналогичной деятельностью;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных видов имущества, отдельных видов работ и услуг;
• путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иного имущества, работ, услуг;
• в погашение кредита и (или) займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей.

 

      2.2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности в Открытом акционерном обществе

      «Вяземский  мелькомбинат»

      ОАО «Вяземский мелькомбинат» получает основную часть прибыли от продажи продукции (реализационный финансовый результат). Финансовый результат от продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин, и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

      Финансовый  результат от продажи продукции на мелькомбинате определяют на активно - пассивном счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

      К счету 90 «Продажи» на ОАО «Вяземский мелькомбинат» открыты следующие  субсчета:

      90-1 «Выручка»;

      90-2 «Себестоимость продаж»;

      90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

      90-9 «Прибыль /убыток  от продаж».

На субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС.

      Организации - плательщики экспортных пошлин могут  открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-6 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

      Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

      В течение года записи по субсчетам  счета 90 «Продажи» ведутся нарастающим итогом.

      По  окончании каждого месяца расчетным  путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат сопоставлением кредитового  оборота по субсчету 90-1 «Выручка»  с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-6  «Экспортные пошлины». Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года данные субсчетов 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-5 «Налог с продаж» списываются  на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

      Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут  по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и  оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. 
 

      Корреспонденция счета 90 «Продажи»

      Признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

      Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

      Кредит 90-1 «Выручка».

      Начислен НДС к уплате в бюджет:

      Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

      Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Списаны общехозяйственные расходы:

      Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»;

      Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

      Списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок:

      Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»;

      Кредит  счета 44 «Расходы на продажу».

      Списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

      Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

      Кредит 43 «Готовая продукция».

      Отражена прибыль от продаж:

      Дебет 90-9 «Прибыль /убыток  от продаж»;

      Кредит 99 «Прибыли и убытки». 

      2.3. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов в Открытом акционерном обществе

      «Вяземский  мелькомбинат»

      Операционные и внереализационные доходы и расходы на ОАО «Вяземский мелькомбинат» учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

      91-1 «Прочие доходы»;

      91-2 «Прочие расходы»;

      91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

      На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

      Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. В конце месяца сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

      По  окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) операционными доходами и расходами  являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• прочие операционные доходы и расходы.

      Основную  часть операционных доходов и  расходов составляют доходы и расходы  от выбытия имущества (кроме продажи  готовой продукции) и от участия  в других организациях.

      При выбытии амортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам сумма амортизации основных фондов и нематериальных активов списывается в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов списывается с кредита этих счетов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет этого счета списываются также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

      При выбытии материалов и другого  не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».