Оптимизация платежей по налогу на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Новосибирский Государственный Технический Университет

Факультет: ФИНАНСЫ И КРЕДИТ

Кафедра:         ФИНАНСЫ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Дисциплина:  ФИНАНСОВЫЕ УСЛУГИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

На тему:    Оптимизация платежей по налогу на добавленную стоимость

Исполнитель – Студентка  Мишенина А. С.                                                 Группа:  548

Руководитель:                                                                                                                                     Дементьев Д.В.

Сдана на проверку «  »  мая 2010г.

ОЦЕНКА «____________»

Новосибирск, 2010

Содержание:

Введение………………………………………………………..….……..…….……..3
1.1. Налог на добавленную стоимость…………………….……..……….………..4

1.2. Раздельный учет операций НДС………………….……………..……..……….9

2. Практическая ……………………………………………………………………. 11

Задача1……………….………………...………………………………….………11 Задача 2…………………………………………………………….……...………14

Задача 3………………………………………………………....…………….…..15

Заключение…………………………………………...………………………………16

Список использованных источников…………………………..…………………17
ВВЕДЕНИЕ

Налоговый менеджмент – это процесс управления налогами путем использования налогового механизма для воздействия на налоговую систему.

Целью налогового менеджмента является реализация налоговой политики государства и хозяйствующего субъекта.

Объектами налогового менеджмента являются: налоговое администрирование; налоговое планирование; налоговый учет.

Налоговое администрирование предполагает:

                  постановку налогоплательщика на налоговый учет и выполнение им других обязательных организационных действий, необходимых для ведения хозяйственной деятельности;

                  установление законодательных и нормативных актов по исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов;

                  регулирование порядка изменения срока уплаты налогов;

                  контроль и обеспечение исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов.

Налоговое планирование – это неотъемлемая часть планирования на уровне государства и хозяйствующего субъекта управления. Государственное налоговое планирование – совокупность действий исполнительных органов управления по выработке общей структуры доходных статей бюджета, оценка налоговых поступлений бюджета в расчете на перспективу и на текущий год.

Корпоративное налоговое планирование – целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Налоговый учет – выбранная в соответствии с Налоговым кодексом РФ совокупность способов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

1.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – это взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость [4].

По статистическим данным общий объем поступления средств в бюджет НДС ежегодно снижается. Основной причиной этого является распространенные на сегодняшний день налоговые схемы оптимизации НДС, применяемые юридическими лицами.

НДС - это косвенный налог. Точнее сказать, налог, который должен быть возмещен покупателями сверх основной суммы договорной стоимости продаваемого товара. Стоит отметить, что также НДС уплачивается с суммы начисленной амортизации объектов основных средств, объектов нематериальных активов, суммы начисленной оплаты труда и некоторых видов других расходов [5].

Предприятие обязано начислять НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей - это "исходящий НДС".

При этом предприятие может уменьшить начисленный налог на суммы "входящего НДС".

Это возможно, если предприятие само совершало некие покупки. А вот конечная разница между двумя налогами: начисленным с продаж и "входящим" налогом по покупкам и подлежит уплате в бюджет.

"Исходящий НДС" - "входящий НДС" = "НДС, уплачиваемый в бюджет"

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ, плательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Лица, которые в соответствии с законом не являются плательщиками НДС:

- лица, перешедшие на упрощенную систему НДС;

- получившие освобождение от уплаты НДС;

- перешедшие на уплату единого налога (применяется оно только по тем видам деятельности, которые в соответствии с законом облагаются этим налогом) [1].

Однако данное правило не действует в случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации.

Очень остро на сегодняшний день стоит вопрос о получении права на освобождение от обязанностей плательщика НДС. В соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ право на освобождение от обязанности уплаты НДС получают организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей [1].

Юридические лица, получившие право на освобождение от уплаты НДС, обязаны включить "входящий НДС" в перечень своих затрат. А, следовательно, они не могут предъявить к вычету из бюджета сумму "входящего" налога.

На практике нередки случаи, когда в целях ухода от уплаты НДС применяются определенные действия: продавец передает определенный товар в уставной капитал покупателя, затем продавец покидает состав учредителей, а при выходе из него продавец получает свою долю в денежном эквиваленте.

Исходя из этих действий, все получают, что хотели (покупатель - ценности, продавец - денежные средства). При этом НДС уплачивать вообще необходимости не возникает. В данном случае есть одно "но", дело в том, что регистрация изменений в учредительных документах занимает определенное время [4].

Следующий способ избежать уплаты НДС при реализации объектов основных средств, ранее используемых при осуществлении операций, облагаемых НДС. Для этого продавец основных средств учреждает юридическое лицо, при этом уставным капиталом являются основные средства, которые предполагается реализовать. В соответствии с п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ - данная операция не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При этом остаточная стоимость находящихся в уставном капитале основных средств образует стоимость принадлежащих ему акций созданной (управляющей) организации. После чего продавец смело реализует акции (часть в уставном капитале) управляющей организации фактическому покупателю основных средств. В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ такая сделка не подлежит обложению НДС [1,2].

Оптимизация преследует определенные цели - защиту прав и законных интересов собственника имущества, при этом возникновение объекта налогообложения сознательно избегается. При оптимизации налогоплательщик стремится к полному использованию вычетов и льгот, предусмотренных законодательством, также налогоплательщик стремится к получению предусмотренных законом отсрочек уплаты налога, как последствие, налогоплательщик предполагает снижение налоговых издержек.

   Право на возмещение из бюджета НДС не имеют следующие категории:

1)              лица, не являющиеся плательщиками НДС (физические ли­ца, не являющиеся индивидуальными предпринимателями); организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; организации и индивиду­альные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в случае, если они не являются плательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

2)              организации и индивидуальные предприниматели, если за
три предшествующих последовательных календарных месяца вы­
ручка от реализации товаров, работ и услуг этих организации или
индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила
в совокупности два миллиона рублей. В этом случае освобождение
от уплаты НДС является правом налогоплательщика, а не его обя­занностью Для реализации подобного права он должен предоста­вить в налоговые органы уведомление и документы, подтверждаю­щие его право на освобождение;

3)              операции и товары, освобождаемые от налогообложения. К
операциям, полностью освобождаемым от налогообложения, относится сдача в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

4)              в п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены товары, работы и услуги,
по которым налогоплательщик вправе принять решение, освобож­даются ли такие товары от уплаты НДС или нет. Если налогопла­тельщик принимает решение об освобождении от налогообложения перечисленных в названном пункте товаров, услуг и операции, то он не имеет права отказаться или приостановить такое освобожде­ние от налогообложения на срок не менее одного года.

Во всех случаях, если товары (работы, услуги) приобретаются у лиц не являющихся плательщиками НДС, или продукции, освобож­денной от уплаты НДС, предприятие не имеет права выделять НДС в платежных и прочих первичных документах и предъявлять НДС к возмещению из бюджета.

Освобождение налогоплательщика или его отдельных товаров, работ и услуг имеет ряд экономических последствий: для налого­плательщика - продавца уменьшается денежный поток по уплате НДС в бюджет при реализации товаров, работ и услуг на территории России; с другой стороны, покупая товарно-материальные цен­ности (материалы, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги) у организаций и индивидуальных пред­принимателей, являющихся плательщиками НДС, налогоплатель­щик — продавец не может предъявить НДС бюджету и включает его в стоимость продукции. Это ведет к росту издержек на произ­водство и реализацию продукции, снижению финансовых результа­тов при постоянной цене на продукцию. Если продавец пытается компенсировать свои потери повышением цены на продукцию, то снижается его конкурентоспособность, продавец может потерять часть своего сегмента рынка; наконец, следует понимать, что в ко­нечном итоге непредъявленный НДС продавца уплачивает покупа­тель продукции, если он является налогоплательщиком этого налога.

1.2.Раздельный учет операций НДС

При налоговом учете и планировании НДС необходимо вести раздельный учет операций:

      облагаемых и необлагаемых НДС;

      облагаемых НДС по ставкам 0%, 10%, 18%.

Налоговая ставка 0% используется:

                              при реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта;

                              при оказании работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, погрузке и пере­грузке вывозимых за пределы территории России или ввози­мых на ее территорию товаров, выполняемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;

                              при оказании работ (услуг), непосредственно связанных с пе­ревозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

                              при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа при ус­ловии, что пункт отправления или назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформ­лении перевозок на основании единых международных пере­возочных документов;

                              при оказании работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

                                           при реализации товаров и оказании работ (услуг) для офици­ального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

Налоговая ставка 10% используется при реализации:

      продовольственных товаров первой необходимости (по переч­ню, установленному Налоговым кодексом РФ);

      товаров детского ассортимента по специальному перечню в соответствии с НК РФ;

      периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного харак­тера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

      медицинских товаров отечественного и зарубежного производ­ства по перечню, установленному Налоговым кодексом РФ.