Развитие финансовой карточной технологии в России

Действующее законодательство предусматривает обязательное составление  участниками расчетов определенного  набора документов как на бумажном носителе (это, как правило, слип —  квитанция электронного POS-терминала), так и в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами и/или договорами, заключенными между участниками расчетов.

Кроме того, установлен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать слип, составленный в пункте выдачи наличных денег кредитной  организации с использованием банковской карты. Такими реквизитами являются:

1. идентификатор ПВН;
2. дата совершенной операции;
3. сумма сделки;
4. валюта операции;
5. сумма комиссии эквайрера за совершение операции (если она предусмотрена соответствующим договором и была взыскана);
6. код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции;
7. реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности данной платежной системы;
8. подпись держателя карту;
9. подпись кассира.

В свою очередь, обязательными  реквизитами, которые должны указываться  на слипе (квитанции электронного терминала), составленном на предприятии торговли (услуг) с использованием банковской карты, являются:

1. идентификатор организации-продавца;
2. дата совершенной операции;
3. сумма операции;
4. валюта операции;
5. код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции;
6. реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности;
7. подпись держателя карты.

В квитанции банкомата  должны быть указаны:

1. идентификатор банкомата;
2. дата совершенной операции;
3. сумма операции;
4. валюта операции;
5. код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции;
6. реквизиты банковской карты и счета, допустимые правилами безопасности.

Обязательные реквизиты  документов, составленных при совершении операций с использованием банковских карт, должны содержать согласованные  сторонами признаки, позволяющие  достоверно установить соответствие между  реквизитами банковских карт и банковскими  счетами держателей банковских карт, а также между идентификаторами предприятий торговли (услуг), ПВН, банкоматов и банковскими счетами предприятий  торговли (услуг), ПВН и банкоматов.

Если правила осуществления  расчетов, установленные договорами участников данной платежной системы, предусматривают составление документов (по некоторым операциям с использованием банковских карт) без процедуры авторизации, но при этом возникает обязательство  эмитента перед эквайрером по исполнению таких документов, то код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции, не указывается.

В соответствии с нормами  п.5.7 Положения № 23-п документооборот  при расчетах с использованием банковских карт должен осуществляться с учетом правил, предусмотренных действующим  гражданским законодательством  в отношении форм безналичных  расчетов.

Количество экземпляров  документов, составляемых при осуществлении  операций с использованием банковских карт по выдаче наличных денежных средств  в ПВН, оборудованном импринтером (т.е. слипов), и в ПВН, оборудованном электронным терминалом (документов в электронной форме о совершенной операции, которые фиксируются в электронном журнале электронного терминала, и квитанций терминала), определяется самой платежной системой исходя из количества, необходимого для всех участников расчетов.

Отдельно следует остановиться на вопросе о кассовых чеках. При  выдаче наличных денег в ПВН могут  оформляться как квитанции на бумажном носителе и документы в  электронной форме, так и другие расходные кассовые документы, предусмотренные  Положением ЦБ РФ от 25 марта 1997г. № 56 «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (с изм. и доп.).

Кроме того, в соответствии с законодательством о применении контрольно-кассовых машин (ККМ) денежные расчеты с гражданами при осуществлении  торговых операций или оказании услуг  на территории Российской Федерации  производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами — индивидуальными предпринимателями) с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ранее специалистами отмечалось, что законодательство о применении ККМ не содержит ответа на вопрос, наличные или безналичные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Исходя из положений 

п. 1 ст. 861 ГК РФ («расчеты с  участием граждан, не связанные с  осуществлением ими предпринимательской  деятельности, могут производиться  наличными деньгами без ограничения  суммы или в безналичном порядке») многими специалистами делался  вывод о том, что действие положений  законодательства о применении ККМ  распространяется и на наличные, и  на безналичные расчеты, в том  числе и расчеты, осуществляемые с использованием банковских карт. Однако с принятием Федерального закона от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» этот вопрос был фактически разрешен.

При этом следует отметить, что утвержденные Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30 августа 1993г. № 104 «Типовые правила  эксплуатации контрольно-кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением» не содержат порядка  оформления кассового чека при оплате товаров (работ, услуг) с использованием банковских карт. Поэтому такой порядок  должен быть установлен и закреплен  в локальных актах самой платежной  системы.

Отношения по операциям с  банковскими картами преимущественно  строятся на договорной основе. Современная  банковская практика знает более 12 видов таких договоров.

Основная структура договорных связей участников правоотношений (в  последующем — плательщиков соответствующих  налогов) представляется следующей.

I. Процессинговая компания и расчетный агент заключают договор, в соответствии с которым кредитная организация — расчетный агент принимает на себя обязанность обеспечивать взаиморасчеты по операциям с использованием банковских карт данной платежной системы. Для целей налогообложения нам интересно следующее:

1. предоставление кредитной организации права на возмездной основе выполнять функции расчетного агента;
2. возмездное оказание кредитной организацией — расчетным агентом банковских услуг в виде открытия и ведения банковских Счетов процессинговой компании.

II. Процессинговая компания и банк-эмитент, получивший статус участника платежной системы, заключают соглашение, в соответствии с которым эмитенту предоставляются права на эмиссию банковских карт и/или на осуществление деятельности по эквайрингу в отношении данных, банковских карт. Для целей налогообложения нам интересно следующее

1. осуществление кредитной организацией в пользу процессинговой компании платежей, взимаемых на постоянной основе в соответствии с правилами, действующими в данной платежной системе;
2. предоставление процессинговой компанией права кредитной организации осуществлять на возмездной основе эмиссию и эквайринг банковских карт;
3. совершение кредитной организацией платежей процессинговой компании за право пользования товарным знаком данной платежной системы.

III. Процессинговая компания и юридическое лицо, осуществляющее итоговый процессинг по операциям с банковскими картами, заключают соглашение, в соответствии с которым данное юридическое лицо принимает на себя обязанность по сбору, обработке и передаче в пользу процессинговой компании платежной системы информации для участников расчетов платежной системы по операциям с банковскими картами. Для целей налогообложения нам интересно следующее:

1. предоставление процессинговой компанией права соответствующему юридическому лицу осуществлять деятельность по итоговому процессингу в отношении операций с банковскими картами данной платежной системы;
2. оказание возмездных услуг по сбору, обработке и передаче в пользу процессинговой компании платежной системы информации для участников расчетов по соответствующим операциям с банковскими картами.

IV.Процессинговая компания и банк-эквайрер, получивший статус участника платежной системы, заключают соглашение, в соответствии с которым эквайреру предоставляется право на осуществление деятельности по обслуживанию банковских карт без права проведения их эмиссии. Для целей налогообложения нам интересно следующее:

1. предоставление процессинговой компанией права кредитной организации осуществлять на возмездной основе эквайринг банковских карт;
2. совершение кредитной организацией в пользу процессинговой компании платежей, взимаемых на постоянной основе в соответствии с правилами, действующими в данной платежной системе.

V. Расчетный агент и банк-эквайрер (или банк-эмитент), имеющий статус участника платежной системы, заключают договор, в соответствии с которым расчетный агент принимает на себя обязанность по открытию и ведению корреспондентских счетов эквайрера (или эмитента), а также по принятию депозитов, размещаемых эквайрером (эмитентом) у расчетного агента в порядке обеспечения ими своих обязанностей перед процессинговой компанией платежной системы. Для целей налогообложения нам интересно следующее:

1. возмездное оказание расчетным агентом банковских услуг по открытию и ведению корреспондентских и депозитных счетов эквайрера;
2. платежи со стороны расчетного агента за пользование денежными средствами эквайрера, размещенными на счетах, открытых у расчетного агента.

VI. Банк-эмитент и лицо, приобретающее банковскую карту, заключают договор, в соответствии с которым эмитент обязуется предоставить клиенту банковскую карту и обслуживать его операции, совершаемые с использованием банковской карты, в том числе путем проведения операций по счету клиента, открытому в кредитной организации — эмитенте банковской карты. Для целей налогообложения нам интересно следующее:

1. возмездное предоставление банковских услуг по открытию и ведению банковских счетов клиента;
2. изготовление и передача в безвозмездное пользование клиента банковской карты;
3. совершение со стороны клиента платежей в пользу кредитной организации в качестве оплаты ее услуг, содержание которых не подпадает под определение банковских операций;
4. осуществление платежей клиенту кредитной организации за пользование его деньгами, находящимися на банковских счетах, открытых в данной кредитной организации.

VII. Банк-эмитент, осуществляющий деятельность по эквайрингу (или банк-эквайрер, не занимающийся эмиссией банковских карт), и предприятие торговли (услуг) заключают договор об обслуживании держателей банковских карт, предусматривающий обязанность предприятия торговли (услуг) принимать документы, составленные с использованием определенного типа банковских карт в качестве надлежащего исполнения обязательства держателя банковской карты, возникшего в результате приобретения товаров (работ, услуг), а также обязанность эквайрера по возмещению предприятию торговли стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для целей налогообложения нам интересно следующее:

1. возмездное предоставление предприятию торговли банковских услуг со сторо<span class="List_0020Par