Применение налогово-правовых норм как особая форма реализации права

1. Исполнение норм налогового права – это процесс соблюдения всеми участниками налоговых правоотношений обязанностей, предписанных в нормах.
2. Применение налогово-правовых норм. Оно осуществляется органами государственной власти (их должностными лицами) и выражается в совершении ими тех или иных юридически значимых действий (бездействий), а также в издании ими правовых актов, основанных на требованиях процессуальных норм.
3. Использование норм налогового права. При использовании норм налогового права участник налоговых правоотношений решает, как и каким образом воспользоваться ему предусмотренными налогово-правовыми нормами правом.
4. Соблюдение норм налогового права, суть которого заключается в воздержании участника налоговых правоотношений (налогоплательщика или налогового органа) от нарушения установленных нормами запрета.

Правоприменительная деятельность – это всегда действие, акт поведения  управомоченного лица, государственного органа, направленный на реализацию правовой нормы. Налогоплательщики, осуществляющие те или иные операции, которые имеют налоговые последствия, нуждаются в конкретизации общих предписаний налогового законодательства для индивидуального случая. Такую конкретизацию осуществляют уполномоченные государственные органы в форме акта применения права.

Акт применения налогового права – это документально  оформленное, государственно-властное, индивидуально-конкретное решение  уполномоченного органа, принятое на основе нормы права, обладающее юридической  силой и влекущее возникновение, изменение или прекращение правоотношений. Реализация актов применения требует  проведение организаторской работы, которая сводится к постоянным двусторонним связям между субъектами акта применения и субъектами – непосредственными  исполнителями.

Важность актов применения налогового права объясняется тем, что обобщение индивидуальных налоговых  актов обеспечивает государственное  управление налогообложения. Применение налогового права оказывает влияние  на развитие системы налогообложения  в соответствии с закономерностями ее развития.

Применение налогового права  довольно часто осложняется многочисленными  пробелами в праве, под которыми понимают отсутствие конкретного нормативного предписания в отношении фактических  обстоятельств, находящихся в сфере  правового регулирования налогообложения. Это отсутствие нормы права для  урегулирования налоговых отношении.⁵

Общая теория права разделяет  пробелы налогового права на первоначальные и последующие. Первоначальные вызваны  тем, что законодатель не смог охватить в нормативных актах все ситуации, требующие правового регулирования, допустил ошибки в построение той  или иной нормы права; последующие  же пробелы вызываются появлением новых  налоговых отношении, которые не могли быть предвидены законодателем.

Зачастую пробелы обусловлены  незавершенностью налогового правотворчества. Конструктивные пробелы налогового права зачастую являются характеристикой  динамичности этой отрасли права, а  вовсе не свидетельствуют о ее недостатках.

Налогообложение должно осуществляться и в условиях пробелов права.  Восполнение пробелов в праве  возможно при помощи принятия нормативно-правового  акта, путем аналогии закона (решение  конкретного дела на основе правовой нормы, которая рассчитана на регулирование  похожих налоговых отношений) и  аналогии права (решение конкретного  дела исходя из принципов права в  целом и в части).

 

Заключение

Подводя итоги рассуждений  о нормах налогового права, хотелось бы отметить, что наряду с признаками, характеризующими любую правовую норму, нормы налогового права обладают и рядом специфических черт. Помимо  специфического  объекта  регулирования  -  налоговых  правоотношений,  к таким специфически признакам относятся следующие:

- нормы налогового права  формируются путем прямого волеизъявления  государства, формирующего  новое  правило  поведения,  и  никогда  нормы  налогового  права  не формируются  путем  санкционирования  сложившихся  в  обществе  правил  поведения  в налоговой сфере;

-  нормы  налогового  права  обеспечены  возможностью  государственного

принуждения, а санкции  к нормам, определяющим поведение  публичных субъектов и их органов власти, являются исключительно правовосстановительными, но не карательными.

Налоговые нормы  и реализация налогово-правовых норм как составные части единого целого - механизма правового регулирования налоговых отношений находятся между собой в тесной иерархической взаимосвязи. 
Таким образом, исследование и анализ проблем, касающихся реализации налогово-правовых норм, имеет чрезвычайно важное значение как для науки финансового и налогового права, так и для практического использования при реализации субъективных прав и юридических обязанностей конкретными участниками налоговых правоотношений.

Учитывая специфику и  достаточное многообразие правовых связей, возникающих в процессе правоприменения налогово-правовых норм, предполагается возможным  рассматривать совокупность правоприменительных налоговых отношений в качестве самостоятельного института российского налогового права. 
 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июляТ998 г. №• 146-ФЗ (ред. от 3 июня 2009 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31.2009: №23.

 

2. Постановления Верховного Совета РФ от 10.07.92 N 3255-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации".

 

3. Байтин М.И., Петров Д.Е. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. 2003. №1. С. 25–34.

 

4. Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв. ред. д.ю.н. проф. Ю.А. Крохина. М.: Изд-во НОРМА, 2003. С. 180 - 191

 

5. Налоговое право. (Учебник) Автор: Миляков Н.В. (2008г., - 383с.)

 

6. Орлов М. Ю. Особенности норм налогового права// Финансовое право – 2007

 

7. Проблемы реализации налогово-правовых норм: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. /А. С. Алимбекова. Саратов, 2009.

 

8. Особое мнение судьи Т.Г. Морщаковой к Постановлению КС РФ от 18.02.97 N 3-П // Вестник КС РФ. 1997. N 1

 

9. Демин А.В. Регулятивные и охранительные нормы налогового  права, проблемные вопросы их соотношения и взаимодействия // Вестник Пермского университета. Юридические науки. 2010. № 4 (10)

¹ Байтин М.И. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2004. С. 370.

² Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н. проф. Ю.А. Крохина. М.: Изд-во НОРМА, 2003. С. 180 - 191

³ Особое мнение судьи Т.Г. Морщаковой к Постановлению КС РФ от 18.02.97 N 3-П // Вестник КС РФ. 1997. N 1

⁴ Проблемы реализации налогово-правовых норм: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. /А. С. Алимбекова. Саратов, 2009.

⁵ Налоговое право. (Учебник) Автор: Миляков Н.В. (2008г., - 383с.);