Правовое положение налогоплательщика

12) обжаловать в установленном порядке  акты налоговых органов, иных  уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных  лиц;

13) на соблюдение и сохранение  налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме  убытков, причиненных незаконными  актами налоговых органов или  незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц

15) на участие в процессе рассмотрения  материалов налоговой проверки  или иных актов налоговых органов  в случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом.⁷

Налогоплательщики имеют также  иные права, установленные настоящим  Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Выше перечисленные права не являются нововведением, они представлены и ранее действующим налоговым  законодательством. Но надо отметить, что в Налоговом кодексе РФ нашла отражение норма, которая  позволяет налогоплательщику представлять свои интересы по налоговым отношениям лично, либо через своего представителя. Тогда как институт представительства был предусмотрен только в Гражданском Кодексе РФ.

Налоговое обязательство налогоплательщика  предусматривает постановку его  на налоговый учет, ведение учета  объектов налогообложения, исчисление, начисление, уплата налогов, составление  отчетности и представление ее налоговым  органам.

В Налоговом кодексе вводится понятие  “налоговый агент”, который в отношении  своих обязанностей имеет статус как налогоплательщик. Налоговые  агенты должны кроме исчисления, удержания, перечисления налогов, вести учет доходов  налогоплательщика, удержанного и  перечисленного индивидуального подоходного  налога в бюджет, удерживаемого у  источника выплаты персонально  по каждому налогоплательщику и  представлять налоговую отчетность в налоговый орган в установленном  порядке.

 

 

 

 

 

1.2. Виды налогоплательщиков

В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса  Российской Федерации объектами  налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход либо иное экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает  возникновение обязанности о  уплате налога.⁸

Следовательно, обязанности по уплате налогов возникают при наличии  у лица объекта налогообложения. Исходя из изложенного, налогоплательщиками  являются лица, в отношении которых  являются объекты налогообложения. Например, плательщиком подоходного  налога является физическое лицо, получившее доход. Определение в качестве налогоплательщиков только физических лиц и организаций  соответствует общепринятому пониманию  субъектов гражданского права.

         Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

          Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее – иностранные организации).

         Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

          К организациям согласно НК Российской Федерации относятся:

- Российские организации- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- Иностранные организации – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Проблема участия в налоговых  отношениях филиалов и других обособленных подразделений юридических лиц  решена в налоговом кодексе следующим  образом: обособленные подразделения  лишь исполняют обязанности юридических  лиц по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти  обособленные  подразделения осуществляют функции юридических лиц (статьи 11 НК Российской Федерации). Субъектами же налоговых отношений остаются юридические лица.

Что касается юридических лиц, то это  понятие охватывает как обычных  граждан (в том числе иностранцев  и лиц без гражданства), так  и индивидуальных предпринимателей (в том числе не зарегистрированных в качестве таковых, но осуществляющих деятельность, на систематическое получение  дохода от оказания платных услуг) (статьи11 НК Российской Федерации).⁹

По законодательству некоторых  зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин. В соответствии с положениями российского законодательства семья налогоплательщиком не является.

НК Российской Федерации содержит достаточно подробный перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов (статьи 21 НК Российской Федерации). Эти права можно условно разделить на три группы.

Первые группу составляют права, обеспечивающие правильное, надлежащие исполнение обязанностей по уплате налогов. К этой категории  можно отнести:

1. право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, в налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2. право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Последнее право обращает на себя внимание в связи с положением  статьи 111 НК Российской Федерации, согласно которому выполнение налогоплательщику  или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым  органом или другим или другим уполномоченным государственным органом  или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении  налогового правонарушения.¹⁰

Вторая группа прав обеспечивает учёт экономических интересов налогоплательщика  при уплате налогов. В частности:

1. право использовать налоговые льготы при наличии на оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

2.право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК Российской Федерации;

3. право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Третья группа объединяет процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля. Сюда включены:

1. право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
2. право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок;
3. право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
4. право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а так же требования об уплате налога;
5. право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
6. право не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие  НК Российской Федерации  или иным федеральным законам;
7. право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;
8. право требовать соблюдения налоговой тайны;
9. право требовать возмещения убытков причиненными незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц.

Из перечня процессуальных прав, которые, что вполне естественно, так  же призваны защищать экономические  интересы налогоплательщиков, следует  особого выделить право не выполнять  не правомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие  НК Российской Федерации или иным федеральным законом. Однако только окончательную оценку правомерности  может давать только суд. ¹¹

Помимо основной обязанности налогоплательщика  – существуют и иные установленные  законом налоги – существуют и  иные призванные обеспечить налоговым  органам  возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов (статьи 23 НК Российской Федерации) в частности налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3. вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5. представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
6. представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.¹²

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а  так же нести иные обязанности, установленные  законодательством о налогах  и сборах. За невыполнение  или  ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей на него налогоплательщик несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 20 НК Российской Федерации  определяет особую категорию лиц. Это  так называемые взаимозависимые лица – лица, отношения между которыми "могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности подставляемых ими лиц".

Взаимозависимость лиц устанавливается  в определённых случаях:

1)если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, а суммарная доля составляет 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяет в виде произведения долей, непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2)если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (так, взаимозависимыми лицами являются директор предприятия, начальник отдела и.д.р.);

3)если лиц состоят в отношениях брака, родства, свойства усыновителя и усыновлённого, а так же попечителя и опекаемого;¹³

Таким образом, при совершении вышеуказанными лицами сделок следует учитывать, что  они могут оказаться не только родственниками, но и взаимозависимыми лицами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Правонарушения и юридическая  ответственность за неуплату  налогов

2.1. Понятие и состав налоговых правонарушений

          Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное   (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

По своему характеру и направленности все  налоговые правонарушения условно  могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1.  Нарушения,  связанные с неисполнением обязанностей  в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ)

2.  Нарушения,  связанные с несоблюдением порядка  ведения учета объектов налогообложения,  доходов и расходов и представлением  в налоговые органы налоговых  деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

3.   Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей по уплате, удержанию  или перечислению налогов и  сборов (ст. 122, 123 НК РФ)