Понятие налогового преступления

Московский  государственный университет экономики, статистики и информатики

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по предмету «Налоговое право»

 

 

На тему:

Понятие налогового преступления

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: Хрестинин А.Г.

_________________

 

Проверил: _________________

 

 

 

 

 

 

 

201_ 

Содержание

 

Введение 3

Глава 1. Общая характеристика налогового преступления 4

1.1. Понятие и признаки налогового преступления 4

1.2. Состав налогового преступления 6

Глава 2. Классификация налоговых преступлений 12

Глава 3 Порядок привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства 14

Заключение 23

Список литературы 26

Введение

Налоги  являются основным источником доходов  государственного бюджета. Государство  посредством правовых актов устанавливает  и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому  виду налога, создает налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает  ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Сами же налоги – необходимое условие существования  государства, а обязанность их платить – безусловное требование государства.

Прямая  зависимость государственного бюджета  от налоговых поступлений сделала  ответственность за налоговое преступление одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. В условиях развития в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах.

Концепция ответственности за нарушение налоговых  обязательств перед государством и  за причинение ущерба налогоплательщику  в налоговых отношениях – это  сложный экономический и публично-правовой институт. Он включает обязанность  соблюдать нормы налоговых взаимоотношений  государством и налогоплательщиком с целью рационального сочетания  интересов бюджета и обеспечения  гарантий прав частной собственности  и предпринимательской деятельности.

Таким образом, актуальность выбранной для исследования темы представляется доказанной.

Цель  данной работы состоит в обобщении  нормативно-правового и литературного  опыта в области правового  понятия и ответственности за налоговое преступление.

Глава 1. Общая характеристика налогового преступления

1.1. Понятие и  признаки налогового преступления

Общеизвестно, что в основе любого вида юридической ответственности лежит факт противоправного поведения, которое воплощается в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения¹. То есть основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

Не является исключением  также и ответственность за нарушение  норм законодательства о налогах  и сборах. В данном случае основанием выступает особая разновидность  этого противоправного поведения.

Налоговый кодекс РФ устанавливает понятие  налогового преступления, определяя, что  для его квалификации необходимо наличие доказываемой вины, и, оговаривая условия, при которых виновное лицо может быть освобождено от ответственности, (или она может быть смягчена), а также постулирует презумпцию невиновности налогоплательщика.

Налоговым преступлением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена законодательная ответственность (ст. 106 НК РФ²).

В зависимости  от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в  основании ответственности, она может рассматриваться как разновидность финансовой, административной и уголовной ответственности³.

Таким образом, налоговое преступление –  противоправное, виновное действие или  бездействие, которым не исполняются  или ненадлежащим образом исполняются  обязанности, нарушаются права и  законные интересы участников налоговых  отношений, и за которые установлена  юридическая ответственность.

И.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова предлагают выделять следующие признаки налогового преступления:

1. Противоправность  – совершение налогоплательщиком  деяния вопреки прямому запрету,  установленному законом. Совершение  действий, прямо не противоречащих  законодательству, даже если при  этом наносятся убытки бюджету  (например, налоговая оптимизация,  проводимая в рамках законных  возможностей), преступлением быть  признано не может;

2. Виновность. Наложение определенных налоговых  санкций влечет только виновное  совершение наказуемого деяния. Вина правонарушителя может быть  представлена в двух основных  формах: умысел и неосторожность. Отсутствие вины является безусловным  основанием для принятия решения  об отсутствии самого преступления. Так, несвоевременное представление  налоговой декларации в связи  с болезнью должностного лица, в обязанности которого входит  составление и сдача бухгалтерской  отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к  налоговой ответственности;

3. Наказуемость. Ответственность за налоговое  преступление установлена НК  РФ. Таким образом, санкции могут  быть применены строго в размерах, закрепленных в этом нормативно-правовом  акте⁴.

Нормы, гарантирующие взаимную ответственность как налоговых органов, так и налогоплательщиков за нарушение своих обязательств, составляют институт ответственности участников налоговых отношений.

Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового преступления при наличии хотя бы одного из этих обстоятельств:

• отсутствие события налогового преступления;
• отсутствие вины лица в совершении налогового преступления;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового преступления, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового преступления⁵.

1.2. Состав налогового  преступления

Как отмечается научной литературе, элементами состава налогового преступления являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона⁶. Как видим, состав преступления в налоговом праве идентичен составу уголовного преступления.

Хотя в самом  НК РФ не употребляется понятие состава  налогового преступления. Вместе с  тем его значение велико и для  теории, и для правоприменительной  практики.

Так, например, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своих решениях использует понятие состава налогового преступления для решения налоговых споров⁷.

В специальных  исследованиях, посвященным вопросам ответственности по налоговым преступлениям  особенное внимание уделяется исследованию понятия состава налогового преступления и определению его значения. Так, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник и А.Н. Головкин понимают под составом налогового преступления установленную НК РФ совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым преступлением⁸. Схожую точку зрения высказывает А.А. Гогин⁹.

Хотелось  бы еще раз отметить, что любой  вид преступлений имеет свой состав. Данная категория используется как  в общей теории права для характеристики преступлений, так и применяется  отраслевыми науками¹⁰.

Таким образом, и наука налогового права, и правоприменительная практика подчеркивают большое значение состава  налогового преступления. Отсутствие в НК РФ упоминания состава налогового преступления является пробелом в налоговом  законодательстве, который, очевидно, необходимо исправить.

Состав  налогового преступления может быть рассмотрен как нормативная конструкция. Состав налогового преступления –  это не деяние как факт действительности, а его нормативно-правовое описание, модель, закрепленная в диспозициях  норм глав 16 или 18 НК РФ. Данное обстоятельство подчеркивается некоторыми исследователями  при его определении. Так, А. В. Передернин говорит о составе налогового преступления как о совокупности установленных законом признаков, характеризующих деяние как налоговое преступление¹¹.

Являясь законодательной моделью, состав налогового преступления отличается от налогового преступления как понятия, в обобщенном виде описывающего деяние как противоправное, как отличающееся от других видов преступлений и правомерного поведения.

В реальной жизни совершаются конкретные налоговые  преступления. Обобщение их типичных признаков позволяет выделить понятие  налогового преступления как деяния общественно вредного, виновного, противоправного  и наказуемого. В результате абстрагирования  от случайных, свойственных лишь отдельным  нарушениям признаков и возникает  данное понятие.

В финансово-правовой науке сложилась концепция состава  налогового преступления как единственного  юридического основания налоговой  ответственности, которая была заимствована из уголовного права. При этом само налоговое преступление выступает  как фактическое основание налоговой  ответственности и, кроме того, имеется  еще процессуальное основание в  форме конкретного правоприменительного акта. Данная триада оснований ответственности  имеет общеправовое значение, хотя некоторые авторы придерживаются другой точки зрения¹².

Анализ  определений состава налогового преступления, которые встречаются  в специальной литературе, позволяет  выделить два подхода к данному  вопросу. Некоторые авторы в качестве сущностных черт данного понятия  выделяют то, что состав налогового преступления состоит из субъективных и объективных признаков.

По  смыслу эти определения состава  налогового преступления идентичны. Только в первом случае акцент делается на структуру состава налогового преступления (объективные и субъективные признаки), а во втором – на обязательность присутствия в составе налогового преступления этих признаков (необходимость  и достаточность).

Состав  налогового преступления – это логическая модель, нормативная категория, которая  закрепляет существенные признаки налогового преступления.

Состав  налогового преступления состоит из признаков, необходимых и достаточных  для признания деяния налоговым  преступлением. Для признания деяния налоговым преступлением необходимо, чтобы были все признаки состава  налогового преступления. Если хотя бы один из них отсутствует, то остальных  признаков будет недостаточно для  признания деяния налоговым преступлением (например, если отсутствует такой  элемент, как субъективная сторона  налогового преступления).

Сам по себе факт нарушения законодательства о налогах и сборах еще не является налоговым преступлением. Однако если его существенные признаки соответствуют  модели противоправного поведения, закрепленной в конкретной статье гл. 16 или 18 НК РФ, то данное деяние будет  квалифицировано как налоговое  преступление.

В структуре  состава налогового преступления выделяют две группы элементов – субъективные и объективные.

Объективные признаки налогового преступления призваны описать налоговое преступление как выраженное вовне поведение, преобразующее определенным образом  внешний мир и включенное в  систему причинно-следственных связей. В объективный элемент входят два признака: объект и объективная  сторона. Если объект налогового преступления призван описать внешнюю его  направленность на определенное охраняемое налоговым законодательством общественное отношение, то признаки объективной  стороны направлены на то, чтобы  описать его как деяние, внешне выраженный

акт поведения¹³.

Субъективные  элементы налогового преступления характеризуют  его с внутренней стороны, как  осознаваемое и волевое поведение  лица, его совершившего. Субъективные элементы включают в себя два признака: субъект и субъективную сторону. Некоторые исследователи исключают  субъекта из структуры состава преступления, поскольку, по их мнению, он "создает" состав преступления и поэтому не может в него включаться.

Однако  на наш взгляд позиция И.Д. Еналеевой и Л.В. Сальниковой является более оправданной, и в состав налогового преступления стоит включать и субъект. Субъектом налогового преступления признается лицо, его совершившее. В литературе понятия субъект преступления и субъект ответственности не отождествляются¹⁴.

В частности, в некоторых отраслях права ответственность  за преступление может быть возложена  на лиц, которые фактически его не совершали (например, в гражданском  праве обязанность по возмещению причиненного ущерба может быть возложена  на родителей малолетнего ребенка). В налоговом праве также имеются  исключения из общего правила, когда  субъект налогового преступления и  субъект ответственности за его  совершение не совпадают.

Признаки  субъективной стороны налогового преступления призваны охарактеризовать внутреннее отношение его субъекта к совершенному им деянию и его последствиям. Центральное  место среди них занимает вина, необходимость которой длительное время оставалась под вопросом. Так, до принятия Постановления от 17 декабря 1996 г. N 20-П арбитражная практика допускала  возможность безвиновной ответственности налогоплательщиков¹⁵.