Налоговые споры

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Восточно-Сибирский государственный университет технологий и управления»

 

Институт экономики и права

Юридический факультет

 

Кафедра «Гражданское право и процесс»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Финансовое право»

 

 

на тему: НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ

 

 

Исполнитель: студент очной формы  обучения группы

/___________/

 

 

Руководитель:

Оценка:____________________

Дата:______________________

 

 

 

 

 

 

Улан-Удэ, 2011 

ОГЛАВЛЕНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  3

 

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СПОРОВ                    6

 

1.1. Понятие и признаки  налогового спора                                                               6

1.2. Виды налоговых  споров                                                                                       9

 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ          15

 

2.1. Досудебное урегулирование налоговых споров                                              15

2.2. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке                                20

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                          29

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ                  32 

ВВЕДЕНИЕ

 

Практика развития отечественного налогового законодательства показывает, что поэтапное введение актов  законодательства о налогах и  сборах в силу, недостаточная разработанность соответствующей теоретической основы, поспешность законодателя в разработке и принятии налогово-правовых актов, а также отсутствие системности в формировании внутренней структуры налогового закона, служат причиной возникновения конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками. Именно это факт обуславливает актуальность выбранной автором темы исследования.

Стабильное функционирование налоговой системы государства  требует создания условий для  минимизации налогово-правовых конфликтов и обеспечения их эффективного разрешения в случае возникновения. При этом логика налогового законодательства, юридическая техника его построения должны обеспечивать единообразие его применения на практике. Задачам выбора адекватных правовых средств и оптимизации законодательства будут способствовать своевременное выявление возникающих в правоприменительной деятельности противоречий в налогово-правовой сфере, их анализ и прогнозирование их развития.

Теоретико-правовое исследование проблематики, посвященной изучению понятия налогового спора и проблем правоприменения в сфере налоговых правоотношений, в Российской Федерации осуществляется впервые. На монографическом уровне вопросы, касающиеся правовых проблем разрешения налоговых споров, в качестве предмета отдельного изучения до настоящего момента не выступали.

В советский период вопросам исследования проблем правопримения  в сфере налогообложения отдельного внимания не уделялось в силу специфики  построения хозяйственной системы государства, поскольку, во-первых, налогообложение хозяйствующих субъектов производилось прямым изъятием части доходов в бюджет государства, что исключало возникновение каких-либо споров.

В современный период ряд теоретических выводов по вопросам налогового права и проблем правоприменения получил свое отражение в работах таких ученых, как A.B. Брызгалин, B.C. Буров, А.И. Бутурлин, С.А. Герасименко, А.Н. Головкин, Е.В. Вельская, В.М. Зарипов, Р.Ф. Захарова, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А.Крохина, A.A. Никонов, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.Э. Рогачев, В.И. Слом, Э.Д. Соколова.

При проведении исследования автор также обращался к работам  специалистов в области теории государства  и права, конституционного, предпринимательского (хозяйственного), финансового, административного, процессуального права, конфликтологии, таких, как, в частности, - Н.И. Авдеенко, А.Б.Агапов, С.С.Алексеев, Н.С. Бондарь, М.И.Брагинский, С.Н.Братусь, В.В.Витрянский, Г.А.Гаджиев, М.А. Гурвич, Д.П. Зеркин, Ю.А.Дмитриев, П.Ф. Елисейкин, И.А. Жеруолис, О.С. Иоффе, А.Н. Кожухарь, С.А.Комаров, В.Н. Кудрявцев, В.В.Лазарев, О.Э.Лейст, A.В.Малько.

В качестве правовой базы в настоящем исследовании диссертант опирался на Конституцию Российской Федерации, акты российского законодательства о налогах и сборах, бюджетного и гражданского законодательства. В ходе подготовки исследования была изучена и проанализирована обширная судебно-арбитражная практика.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе возникновения и разрешения налоговых споров.

Предмет исследования - совокупность правовых норм налогового, гражданского и иных отраслей законодательства, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация возникновения и разрешения налоговых споров.

Настоящая работа имеет  своей целью определить понятие налогового спора, особенности его разрешения с учётом анализа практики применения положений законодательства о налогах и сборах, а также установить недостатки регулирования спорных правоотношений и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость  решения следующих основных задач:

- раскрыть понятие и признаки налогового спора;

- изучить классификацию налоговых споров;

- выявить особенности  разрешения налоговых споров как в досудебном, так и в судебном порядке.

Методологическую основу курсовой работы составляют общенаучные и специальные методы исследования: исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный, метод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической литературе.

 

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

 

1. Понятие и признаки налогового спора

 

В рыночных условиях хозяйствования, когда Россия стремится к строительству правового государства и созданию в стране нового правового порядка, когда в системе российского права происходят глубокие изменения, возникла настоятельная необходимость в научной оценке происходящих процессов, трансформации действующего права и выработке рекомендаций, отвечающих требованиям системы российского права, определяющего все стороны жизнедеятельности, и развития российского общества и государства¹.

Не является исключением и налоговая  система России, которая постоянно развивается и совершенствуется адекватно происходящим изменениям в стране. Как никогда раньше возросла потребность в нормах права, направленных на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками при разрешении налоговых конфликтов, что обусловливает научное осмысление такого понятия как налоговый спор.

Термин «налоговые споры» прочно вошел в обиход. Между тем легитимного (т.е. установленного нормативным правовым актом) определения этого термина нет.

Так, С.В. Овсянников определяет «налоговый спор», как «протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством, с одной стороны, и иными участниками налогового правоотношения – с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов»².

Данную позицию поддерживает и Д.Б. Орахелашвили который подчеркивает, что налоговый спор - это переданное на рассмотрение уполномоченного юрисдикционного  органа разногласия сторон правоотношения, касающегося исчисления и уплаты налогов, их взаимных прав и обязанностей и условий их реализации, требующего разрешения на основе правовой оценки правильности  предполагаемых прав сторон и проверки законности действий властно управомоченной стороны³.

Понятие налогового спора, данное В.С. Семушкиным, Ю.В. Воробьевой отличается от предыдущих лишь характером спорного правоотношения – «по поводу правильности и своевременности исполнения обязанностей налогоплательщика, законности актов законодательства о налогах и спорах»⁴.

Анализ приведенных  точек зрения ученых, позволяет сделать  вывод о том, что понятие налогового спора не вызывает существенных разночтений, и его можно сформулировать следующим  образом:

Налоговый спор – это  юридический конфликт, в основе которого лежат разногласия между налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами – с другой, возникающий по поводу правильности применения норм налогового права и разрешаемый компетентным государственным органом.

Налоговые споры в  налоговых правоотношениях возникают  по тем или иным основаниям. При  этом, как правильно отметила Ю.А. Крохина, реализация финансово-правовых норм, и, в частности, налогово-правовых, сопровождается большим количеством юридических конфликтов, вызванных различными причинами⁵.

По нашему мнению было бы правильно рассматривать причины  возникновения налогового спора  в широком и узком смысле этого  слова.

В широком смысле такими причинами являются несовершенство законодательства, множество его внутренних противоречий и неточностей, ошибочное толкование правовых норм, противоречия федеральных законов друг другу, несоответствие подзаконных актов и законов о налогах и сборах субъектов РФ федеральным законам о налогах и сборах.

В то же время, правовое регулирование налоговых споров осуществляется не только нормами налогового законодательства, но и выработанной практикой их применения высшими судебными инстанциями. Нельзя не отметить возрастание «нормативной» роли судебных решений в этой области. Однако понятия, которыми оперируют в своих решениях высшие судебные инстанции (прежде всего, Конституционный Суд Российской Федерации), зачастую нечетки, что дает возможность неоднозначного их толкования участниками налоговых правоотношений и порождает еще больше налоговых споров.

Если рассматривать  причину налоговых споров в узком  смысле, можно прийти к выводу, что «какие бы конкретные причины ни лежали в основе поведения противоборствующих сторон, в конечном счете, они упираются в их интересы, которые в случае конфликта оказываются несовместимыми или противоположными»⁶.

Существенными признаками налогового спора, определяющими его  правовую природу, являются объект спора, субъектный состав и разрешение конфликта  компетентным государственным органом в установленном законом порядке.

Объектом налогового спора выступают интересы лиц (частный  интерес у налогоплательщика, налогового агента, и публичный интерес по сбору налогов у налоговых  органов), выраженные в их субъективном праве. Потребность в защите прав и законных интересов возникает в связи с нарушением этих прав или злоупотреблением ими, неисполнением юридических обязанностей и т.д.

Предметом налогового спора  выступают правоотношения, по поводу которых возникает спор между  налоговыми органами и налогоплательщиками, налоговыми агентами.

Предмет налоговых споров вытекает из налоговых правоотношений, понятие которых дано в ст. 2 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 2 НК РФ налоговые отношения - это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Однако необходимо отметить, что не всегда предметом налогового спора являются правоотношения касающиеся обязанности по исчислению и уплате налогов. Так, например, предметом налогового спора может служить налоговое  по своей природе правоотношение по привлечению банка к ответственности за несообщение им налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации (п. 2 ст.132 НК РФ) и т.п.

Вторым элементом налогового спора является субъектный состав. Налоговый спор возникает между  государством в лице уполномоченных государственных органов специальной компетенции, и налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом, банком (т.е. любым участником налоговых правоотношений), на которых возложены определенные обязанности, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Третий элемент налогового спора - его разрешение в любой  установленной законом форме. Данный элемент более детально будет рассмотрен автором в следующей главе.

 

2. Виды налоговых споров

 

Отдельного внимания требует исследование видов налоговых споров. Классификация налоговых споров может быть осуществлена по различным основаниям.

По субъектному составу  выделяют споры между налоговыми органами, с одной стороны, и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами, с другой.

По процессуальному  положению участников налоговые  споры, подразделяются на два вида: