Лекции по "Налоговой"

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Классификация методов калькулирования.

1. По объектам учета  затрат обычно выделяют два  основных метода калькуляции  затрат:

-        позаказный  метод; 

-        попроцессный метод.

Эти методы являются основными  методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один - попроцессный.

2. По оперативности контроля  существуют методы учета затрат  в процессе производства продукции  (к ним относится нормативный  метод учета затрат) и методы  учета и калькулирования прошлых затрат (простой метод).

Простой метод. Применяется  на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. При  этом все производственные расходы  за отчетный период составляют себестоимость  выработанной продукции. Себестоимость  единицы продукции исчисляется  путем деления суммы всех расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод. Применяется  там, где имеет место повторение операций при производстве. Нормативную  себестоимость рассчитывают по цехам  и предприятию в целом, при  оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют  и в их методику вносят необходимые  коррективы в целях  повышения  обоснованности плановых расчетов.

Нормативы затрат устанавливаются  или по фактическим данным прошлых  периодов оценки использования труда  и материалов или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит  в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда  и оборудования, а затем контрольного обследования операций.

Нормативный метод применяется  на предприятиях с массовым и серийным производством.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального  расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный  уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Обязательным условием применения данного метода является систематическое  выявление в текущем порядке  отклонений от норм в конце месяца. Отклонения от норм показывают, как  соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они  делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости  осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где      Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической  себестоимости единицы продукции  необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм (%):

Индекс экономии=сумма  отклонений от норм или сумма изменений  норм/нормативная с\с выпуска*100%

Для расчета фактической  себестоимости нормативная себестоимость  по каждой статье калькуляции  умножается на индекс экономии.

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

-          составление нормативных калькуляций  по изделиям с учетом изменений  норм на начало текущего месяца;

-          раздельный учет затрат производства  по нормам и отклонениям от  норм;

-          учет изменений норм, составление  отчетных калькуляций;

-          анализ фактически произведенных  затрат, выявление и устранение  причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета  обеспечивает оперативность и возможность  предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет  все требования и управленческого  учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Позаказный метод калькулирования затрат.

При позаказной калькуляции  объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется:

- при единичном и мелкосерийном  производстве, а также вспомогательном  производстве, где каждая единица  затрат отличается от любой  другой единицы затрат, и хотя  определенные заказы время от  времени повторяются, желательно  всякий раз, когда эти затраты  возникают, определять их заново;

- при производстве сложных  и крупных изделий;

- при производстве с  длительным технологическим циклом.

Например, тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консалтинг), типографический  и издательский бизнес, мебельная  промышленность, ремонтные работы.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого  заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется  в индивидуальном порядке для  всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

Материалы, используемые для  выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим  требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом  производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости  от применяемого способа (ФИФО или средней  стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях  учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом  калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или  возникшие другие прямые затраты  должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы  таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные  материалы.

На каждый заказ начисляется  своя доля производственных накладных  расходов завода по мере прохождения  заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в  позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для  покрытия расходов по реализации и  административных расходов. Затем бухгалтерия  сравнивает согласованную продажную  цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль  или убыток от данного заказа.

К недостаткам данного метода относятся:

- отсутствие оперативного  контроля за уровнем затрат;

- сложность и громоздкость  инвентаризации незавершенного  производства.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции  затрат, расходы по каждому контракту  учитываются раздельно. Для крупных  контрактов характерно размещение рабочей  силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный метод.

Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например угольной, нефтяной), в химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.

Наиболее подходят для  попроцессной  калькуляции предприятия,  имеющие следующие особенности:

-          качество продукции однородно;

-          отдельный заказ не оказывает  влияния на производственный  процесс  в целом;

-          выполнение  заказов  покупателя  обеспечивается  на  основе  запасов  производителя;

-          производство является серийным  массовым  и  осуществляется  поточным   способом;

-          применяется стандартизация  технологических   процессов  и  продукции   производства;

-          спрос на выпускаемую продукцию  постоянен;

-          контроль затрат по производственным  подразделениям  является  более    целесообразным,  чем  учет  на  основе  требований  покупателя   или  характеристик продукции;

-          стандарты  по  качеству  проверяются   на  уровне   производственных        подразделений; например, технический  контроль проводится  на  уровне  производственных  подразделений   непосредственно  на  линии   в  ходе  производственного  процесса.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы  продукции предназначены для  создания запасов. Все заказы на продажи  удовлетворяются потом за счет этого  запаса однородных товаров. Так как  отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость  любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала  или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров  затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и  деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

При попроцессной  калькуляции производственные  затраты группируются по подразделениям или по  производственным  процессам.  Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным  статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату  труда и отнесенных  на   себестоимость   готовой   продукции   заводских   накладных расходов).  Удельная   себестоимость   получается   путем   деления   полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства  этого центра  затрат.  В  этом  смысле  удельная  себестоимость  есть  усредненный показатель. 

Поскольку   удельная   себестоимость   при   попроцессной   калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная  система учета требует меньшего  числа хозяйственных  операции,  чем позаказная  система. Именно  поэтому многие  предприятия предпочитают  пользоваться   попроцессной калькуляцией затрат.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит  четыре  основные операции:

1. Суммирование движущихся  в потоке вещественных единиц  продукции.  На  первом  этапе   определяется  сумма  единиц  продукции,  подвергшейся обработке   в  данном  подразделении   в  течение  отчетного   периода времени. При этом объем  на входе должен равняться  объему на  выходе. Этот этап  позволяет  выявить  утраченные  в  процессе  производства  единицы продукции. Взаимозависимость  может быть выражена формулой:

 

Зпр + I = Зкп + Т,

 

где Зпр – первоначальные запасы;

 

I – количество продукции  на  начало периода;

 

Зкп – запасы  на  конец периода;

 

Т – количество  единиц  завершенной и переданной далее  продукции.

 

2. Определение продукции  на выходе в эквивалентных  единицах. Для  того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного  производства важно установить полный объем работы,  выполненной за  отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует  специфическая   причина, связанная с тем,  как учитывать все еще не  завершенное         производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные         частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично         завершенной продукции измеряются  на  основе  эквивалентов  полных        единиц   продукции.   Эквивалентные   единицы   представляют   собой         показатель того, какое число полных единиц  продукции соответствует         количеству полностью завершенных единиц  продукции плюс  количество     частично  завершенных единиц  продукции.   Например,   100   единиц        продукции со  степенью  завершенности в 60%,   с   точки   зрения         производственных  затрат,  эквивалентны  60  полностью   завершенным        единицам.