Возникновение и развитие налогов

Уплата единого налога для организаций предусматривает отмену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога.

С индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются сле­дующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц налог на добавленную стоимость, а также единый социальный налог.

При этом  освобождение от ука­занных видов налогов осуществляется исключительно в части доходов и других объектов обложения, связанных с предприни­мательской деятельностью в сферах, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. Все остальные налоги и сборы организации и индивидуаль­ные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают в соответствии с действующим законода­тельством. Кроме того, они должны вносить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что связано с необхо­димостью сохранения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхова­ния. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников, и затем на их сумму уменьшается подлежащий уплате в бюджет единый налог.

В том случае, если налогоплательщик осуществляет одно­временно с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, другие виды предприниматель­ской деятельности, он обязан исчислять и уплачивать налоги и сборы в части этих видов деятельности в соответствии с ины­ми режимами налогообложения, установленными Налоговым кодексом.

Плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридиче­ского лица (индивидуальные предприниматели) в следующих сферах:

- оказание бытовых услуг, в том числе: ремонт обуви и изде­лий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компью­теров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фото­ателье, а также по чистке обуви; оказание парикмахерских и некоторых других видов бытовых услуг. Это положение распространяется на группы, подгруппы, виды и отдельные бытовые услуги;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и па­вильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и дру­гие объекты организации торговли, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 м2;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предприни­мателями, имеющими на праве собственности или ином праве пользования, владения или распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- распространение или размещение наружной рекламы, в том числе рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, лег­ковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и речных судах;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2;

- оказание услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход пред­ставляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности фак­торов, непосредственно влияющих на получение такого дохо­да, и используемый для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога Налоговым кодексом признана величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по оп­ределенному виду предпринимательской деятельности и ве­личины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физиче­ского показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомоби­лей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Значения базовой доходности установлены ст. 346.29 НК РФ.

Таблица

Корректирующие коэффициенты базовой доходности -коэффициенты, показывающие степень влияния того или ино­го фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Коэффициенты базовой доходности в соответствии с Нало­говым кодексом установлены двух видов.

Первый корректирующий коэффициент К1 представ­ляет собой устанавливаемый на год коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в пред­шествующем периоде. Указанные коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в установленном Правительством РФ порядке.

Второй корректирующий коэффициент К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предприни­мательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельно­сти, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полигра­фической наружной рекламы и иные особенности. Этот коэф­фициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, город­ских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга как произведение определенных этими нормативными правовыми актами значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности всех связанных с нею факторов. Значения коэффициента К2 могут быть установлены только в пределах от 0,005 до 1.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплатель­щиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Фе­дерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных социаль­ных внебюджетных фондов.

Тема №10. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков. Налоговые органы Российской Федерации.

Законодательно установленные права налогоплательщиков имеют целью поддержание  прав и интересов в их взаимоотношениях с налоговыми органами.

Под правами налогоплательщика понимают права на реализацию в законодательстве конституционных принципов налогообложения. Права налогоплательщиков – это конкретные правила взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами в налоговых отношениях.

Основные права и обязанности едины для всех налогоплательщиков независимо от их групп, категорий и т.д. Права налогоплательщиков установлены ст.21 НК РФ. Всю совокупность этих прав можно разделить на следующие группы:

- Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставленных им законами правах и налагаемых обязанностях. В этом отношении Налоговый кодекс выделяет  право налогоплательщика  на получение текущей информации о законодательстве и право на получение разъяснений (причем, письменных) по конкретным вопросам, возникающим в практике налогообложения.

- Налогоплательщик имеет право на вежливое и уважительное отношение во всех случаях общения с налоговыми органами. А должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их чести и достоинства (ст.33 НК РФ).

- Право на беспристрастное исполнение закона, т.е. право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства при выполнении ими служебных обязанностей.

- Право на признание действий добросовестными означает, что налогоплательщик имеет право на то, чтобы к нему относились как к добросовестному налогоплательщику, если только нет доказательств обратного. Статья 108 НК РФ устанавливает, что каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке. При этом налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении возлагается на налоговые органы.

- Право на конфиденциальность и невмешательство означает, что налогоплательщик вправе рассчитывать, что ставшая известной налоговым органам информация персонального и экономического характера будет использована  исключительно в целях, определенных законом. В частности налогоплательщик вправе требовать соблюдения налоговой тайны (ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (ст. 32 НК РФ). Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда, таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

- разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

- об идентификационном номере налогоплательщика;

- о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения;

- предоставляемых налоговым, таможенным, правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами.

- Право на справедливое рассмотрение споров означает, что налогоплательщик вправе в административном или судебном порядке обжаловать решения налоговых органов  и действия (бездействие) их должностных лиц, если считает их неправильными.

- Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом, т.е. право платить наименьшую сумму налога, исчисленную в соответствии с законом. В статье 32 НК РФ предусмотрена возможность использования налоговых льгот, отсрочки, рассрочки, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.

Обязанности налогоплательщиков установлены статьей 23 НК РФ.  Все обязанности  условно можно разделить на две группы:

- основные – связанные с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов;

- факультативные – связанные с обеспечением условий контроля за выполнением основных обязанностей.

К основным обязанностям относятся:

- Обязанность платить законно установленные налоги и сборы – это обобщенное требование, которое разделяется на следующие составные части:

- правильно исчислить налог;

- уплатить налог в полном объеме;

- уплатить налог своевременно;

- уплатить налог в установленном порядке.

- Обязанность вести в установленном порядке учет доходов, расходов, объектов налогообложения.

- Представлять налоговые декларации и другие необходимые сведения.

-Устранять выявленные нарушения налогового законодательства.

К факультативным обязанностям налогоплательщика относятся:

-Обязанность встать на учет в налоговых органах. Регистрация и постановка налогоплательщиков на учет в налоговом органе проводится по месту нахождения организации или месту жительства гражданина. Организации обязаны также встать на налоговый учет по местонахождению их филиалов и представительств. Кроме того,  и организации и граждане должны быть поставлены на налоговый учет по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

При постановке на учет каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который затем проставляется во всех документах, связанных с налогообложением. Сведения о налогоплательщиках группируются в Едином государственном реестре налогоплательщика (ЕГРН).

Обязанность налогоплательщика сообщать налоговым органам об изменениях своего положения,  существенных для налогообложения:  об открытии или закрытии банковских счетов обо всех случаях  участия в российских и иностранных организациях, о создании,  реорганизации или ликвидации обособленных подразделений, об изменении своего  местонахождения, о прекращении деятельности, объявлении  банкротства, ликвидации или реорганизации.