Экономическая сущность налога на прибыль

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей рассмотрены в таблице 1.4.

 

 

 

Таблица 1.4

 

Наименование платежей	Сроки уплаты
Налог и авансовые платежи, уплачиваемые налогоплательщиками
Налог по истечении налогового периода (года)	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев)	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
Ежемесячные авансовые платежи при исчислении по системе их уплаты исходя: - из ежемесячных сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде	- не позднее 28-го числа текущего месяца
- из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом	- не позднее срока подачи деклараций за соответствующий месяц (за исключением декабря), а именно не позднее 28-го числа, следующего за отчетным
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход
Налог, удерживаемый налоговыми агентами
Налог на доходы, выплачиваемые иностранной организации, не связанной с постоянным представительством в РФ	Не позднее трех дней после каждой выплаты такого дохода
Налог на доходы, выплачиваемые налогоплательщикам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	Не позднее 10 дней после каждой выплаты такого дохода

 

Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого

отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики (налоговые агенты) предоставляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговые декларации в сроки, установленные для

уплаты авансовых платежей.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

1.2 Классификация  доходов и расходов

 

Существует определенный порядок определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида, которые представлены на рисунке 1.6.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.6 - Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

Внереализационные доходы - это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг. К внереализационным доходам налогоплательщика относятся такие доходы как:

• от участия в деятельности других организаций;
• в виде курсовой разницы по операциям с валютой;
• признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;
• от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 

• суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии с законодательством;
• выявленный доход прошлых лет; 
• стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; 
• сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности; 
• стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации;
• суммы корректировки прибыли для целей налогообложения вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности);  
• суммы возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, за вычетом их остаточной стоимости (стоимости) на дату передачи в некоммерческую организацию;
• другие. 

Существуют такие виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

К ним относятся доходы:

• в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления; 
• взносы в капитал (фонд) организации; 
• в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору; 
• кредиты, займы или погашение заимствований; 
• суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности;
• положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;
• в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ
• в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии доходы,

полученные от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством РФ, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному

 

страхованию;

• доходы судовладельцев, которые получены от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

• доходы некоммерческой организации - собственника целевого капитала: проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные доходы от погашения по ценным бумагам;
• денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов). А также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков;
• другие.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать определенным критериям, указанным в таблице 1.5.

 

Таблица 1.5 - Определение соответствия расходов

 

Критерий	Определение соответствия расходов
Обоснованные расходы	Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме
Документально подтвержденные расходы	Затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы
Экономически оправданные расходы	Признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

 

Классификация расходов налогоплательщика представлена на рисунке 1.7.

 

 

Рисунок 1.7 - Классификация расходов налогоплательщика

 

Рассмотрим рисунок 1.7 подробнее.

Расходы, связанные с производством и реализацией по целевому назначению подразделяются на:

1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание

их в исправном (актуальном) состоянии;

3. Расходы на освоение природных ресурсов;
4. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. Расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией по экономически однородным элементам следующая:

1. Материальные расходы;
2. Расходы на оплату труда;
3. Суммы начисленной амортизации;
4. Прочие расходы.

К материальным расходам для целей исчисления налога на прибыль относятся затраты:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;
• на приобретение материалов, используемых для упаковки, иной подготовки произведенных и реализуемых товаров или на другие производственные и хозяйственные нужды;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

• на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы на передачу энергии;
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика;
• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются: расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

1. Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

2. Стимулирующие начисления и надбавки;

3. Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

4. Премии и единовременные поощрительные начисления;

5. Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.