Экономическая сущность налога на прибыль

1 Экономическая  сущность налога на прибыль

 

1.1 Понятие, сущность  и характеристика налога на  прибыль

 

Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.

В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. В этом можно убедиться, рассмотрев структуру поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам по состоянию на 1 января 2013 года. Данная структура изображена на рисунке 1.1.

 

 

Рисунок 1.1 - Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам за 2012 год

 

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в 2012 году составило 2355,4 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет - 375,8 млрд. рублей, в консолидированные бюджеты субъектов РФ - 1979,6 млрд. рублей.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с января 2002 года

является часть вторая Налогового Кодекса (далее НК) РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую НК РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Данный налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу.

Данные о налоге на прибыль организаций представлены в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 - Краткая характеристика налога на прибыль

 

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
По уровню управления	Федеральный
По порядку введения	Общеобязательный
По характеру взимания	Прямой личный
По назначению	Общий
По субъекту обложения	Налог с юридических лиц
По объекту обложения	Фактический налог с дохода
По срокам уплаты	Периодический
По способу обложения	По декларации
По бухгалтерским источникам уплаты	Налог с валовой налогооблагаемой прибыли

 

Налогоплательщики налога на прибыль представлены на рисунке 1.2.

 

Рисунок 1.2 - Налогоплательщики налога на прибыль организации

Организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль, представлены на рисунке 1.3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.3 - Организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль 
Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. 

Под постоянным представительством иностранной организации в России понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, связанную:

• с пользованием недрами или использованием других природных ресурсов;
• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
• продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

  Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не  являются плательщиками налога на прибыль  и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

• упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• единый налог на вмененный доход;
• единый сельскохозяйственный налог.

Но  они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога.

Индивидуальные  предприниматели также не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации.

Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения представлены в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 - Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика

 

Налогоплательщик	Прибыль для целей налогообложения
Российская организация	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранная организация, получающая доход от источников в РФ	Доход, полученный от источников в РФ. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ

 

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Основная ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 г. - 20%

Распределение данной налоговой ставки показано на рисунке 1.4.

 

 

Рисунок 1.4 - Распределение ставки налога на прибыль

 

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки, которые представлены в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3 - Другие налоговые ставки по налогу на прибыль

 

Налоговая база по отдельным видам доходов	Ставка,%
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
От использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок	10
Со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами	20
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов:
Если получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации	0 0
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ	9
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций	15

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20% подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. При этом предусмотрено два возможных варианта отчетных периодов:

1. Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
2. Месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу. Порядок исчисления этих платежей представлен на рисунке 1.5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.5 - Порядок исчисления авансовых платежей по налогу

 

Ежеквартальное исчисление и уплата налога производится следующими налогоплательщиками:

• организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал;
• бюджетными учреждениями;
• иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянное представительство;
• некоммерческими организациями, не имеющими дохода от реализации товаров (работ, услуг);
•   участниками простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
• инвесторами соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретателями по договорам доверительного управления.

Ежемесячно производится во всех остальных случаях налогоплательщиками, в отношении которых не предусмотрена возможность уплаты ежеквартальных авансовых платежей.

Сумма ежеквартального авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа исчисляется исходя из ежемесячных сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде, либо, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.