Формирование налоговой нагрузки физического лица и пути его снижения

) в сумме,  уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма  социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

По дорогостоящим  видам лечения в медицинских  учреждениях Российской Федерации  сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

В случае наличия  у налогоплательщика в одном  налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте, но в совокупности не более 120 000 рублей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику в связи с  приобретением или продажей дорогостоящего имущества. Вместо использования права  на получение имущественного налогового вычета от продажи принадлежащего ему имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При приобретении или строительстве жилого дома или  квартиры имущественный налоговый  вычет не предоставляется в случаях, когда:

· оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

· сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, признаваемыми НК взаимозависимыми.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Размеры имущественных  налоговых вычетов по НДФЛ приведены  в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2

Основание получения  вычета	Примечание	Размер
продажа жилых  домов, квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе	находившихся  в собственности налогоплательщика  менее трех лет	не превышающих  в целом 1 000 000 рублей
продажа иного  имущества		не превышающих  в целом 125 000 рублей
новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков	повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.	не может  превышать 2 000 000 рублей

 

Профессиональные  налоговые вычеты.

Право на получение  профессиональных налоговых вычетов  налогоплательщики реализуют путем  подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Размеры профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ приведены  в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3.

Налогоплательщик	Размер вычета	Примечание
Налогоплательщики, получающие доходы по договорам гражданско-правового  характера	В сумме документально  подтвержденных расходов, связанных  с выполнением договоров	Если налогоплательщик не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, вычет производится в раз- мере 20% общей суммы доходов
Предприниматели без образования юридического лица	В сумме документально  подтвержденных расходов, связанных  с извлечением доходов	Если налогоплательщик не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, вычет рассчитывается в размерах, определенных в пп.3 ст.221 НК.
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения	В сумме документально  подтвержденных расходов, связанных  с извлечением доходов

 

Если эти  расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для  театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного  и оформительского искусства, станковой  живописи, театрально - и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных  произведений: музыкально-сценических  произведений (опер, балетов, музыкальных  комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных  произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение  произведений литературы и искусства	20
Создание научных  трудов и разработок	20
Открытия, изобретения  и создание промышленных образцов (к  сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

 

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)

следующие виды доходов физических лиц:

) государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

) государственные  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством;

) все виды  компенсационных выплат связанных  с:

· возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных услуг,

топлива или  соответствующего денежного возмещения;

· оплатой стоимости  и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

· увольнением  работников, за исключением компенсации  за неиспользованный отпуск;

) вознаграждения  донорам за сданную кровь, материнское  молоко и

иную помощь;

) алименты, получаемые  налогоплательщиками;

) суммы, получаемые  налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому правительством РФ;

) суммы, получаемые  налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому правительством РФ;

) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:

· налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда  их здоровью;

· работодателями членам семьи умершего работника  или работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

· налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов  на территории РФ, независимо от источника  выплаты;

) стипендии  учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,  адъюнктов

или докторантов  учреждений высшего профессионального образования.

Налоговая ставка.

По общему правилу  налоговая ставка НДФЛ составляет 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в  отношении следующих доходов:

· стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятий, в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающей 2 тыс. руб.;

· процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной из действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение  периода, за которой начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при превышении суммы  процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (налоговая база считается материальной выгодой налогоплательщика).

В отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.

В отношении  доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также по облигациям с ипотечным покрытием, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.