Упрощённая система налогообложения малого бизнеса

Упрощенную систему налогообложения  могут применять российские организации  и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему. Переход на уплату единого «упрощенного» налога не может быть принудительным.

В общем случае организации, перешедшие на УСН, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели - от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить  в общем порядке. Так, организации и ИП, использующие УСН, должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.

УСН действует на всей территории Российской Федерации без каких-либо региональных или местных ограничений. Правила перехода на УСН и возврата на другие системы налогообложения  одинаковы для всех российских организаций  и предпринимателей независимо от местонахождения.

Исключение составляет упрощенная система на основе патента. Это разновидность  УСН, которая вводится не повсеместно, а в отдельных регионах, если в  них приняты соответствующие  законы.

Организации, открывшие филиалы  или представительства, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, а также ряд других компаний не вправе применять УСН. Подробно они перечислены в 3 пункте статьи 346.12 НК РФ.

Важно знать, что УСН запрещена компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.

Не вправе переходить на упрощенную систему организации  и ИП, если средняя численность  работников превышает 100 человек. Запрет на переход действует также для  компаний и предпринимателей, у которых  остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) более 100 миллионов рублей.

Кроме того, в общем случае нельзя применять УСН предприятиям, если доля участия в них других юридических лиц больше, чем 25 процентов.

Организации или предприниматели, не относящиеся к вышеперечисленным  категориям, могут перейти на УСН, если их доходы за период с января по сентябрь не превысили 45 миллионов  рублей. Заявление в налоговую  инспекцию нужно подавать в период с 1 октября по 30 ноября, и с января следующего года можно применять  УСН.

Вновь созданные предприятия  и вновь зарегистрированные ИП вправе применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать заявление в пятидневный срок (отсчитывается с даты постановки на налоговый учет).

Налогоплательщик, перешедший на УСН, должен применять ее до конца  налогового периода, то есть по 31 декабря  текущего года включительно. До этого  времени добровольно отказаться от УСН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.

Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель  в течение года потеряли право  использовать УСН. Тогда отказ от данной системы является обязательным, то есть не зависит от желания налогоплательщика. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев  или год превышают 60 миллионов  рублей, либо перестают выполняться  критерии по численности работников, стоимости амортизируемого имущества  или доле в уставном капитале. Помимо этого, право на УСН теряется, если организация в середине года попадает в «запретную» категорию (например, открывает филиал или начинает производить  подакцизные товары).

Прекращение применения УСН  происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что предприятие или  ИП начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно известить налоговую инспекцию о переходе на иную систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать  один из двух объектов налогообложения. По сути это два способа начисления единого налога. Первый объект — это доходы. Те, кто его выбрали, суммируют свои доходы за определенный период и умножают на 6 процентов. Полученная цифра и есть величина единого «упрощенного» налога.

Второй объект налогообложения  — доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Здесь величина налога рассчитывается как разница между доходами и  расходами, умноженная на 15 процентов. По Налоговому кодексу регионы вправе устанавливать пониженную налоговую  ставку для объекта «доходы минус  расходы» в зависимости от категории  налогоплательщика. Например, в Москве для предприятий обрабатывающего  производства действует ставка, равная 10 процентам. Информация о том, какие  льготные ставки приняты в конкретном регионе, можно в местной налоговой  инспекции.

Выбор объекта налогообложения  происходит до перехода на УСН. Далее  выбранный объект применяется в течение всего календарного года. Затем, начиная с 1 января следующего года, можно поменять объект, предварительно уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 20 декабря. Таким образом, переходить с одного объекта на другой можно не чаще, чем один раз в год. Исключение составляют участники договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом лишены права выбора, они могут применять только объект «доходы минус расходы».

Налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному  виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи  имущества в аренду (внереализационные  доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при  этом в перечне отсутствует такой  пункт как «прочие расходы». Поэтому  налоговики при проверках проявляют  строгость и аннулируют любые  затраты, которые прямо не упомянуты  в списке. Все доходы и расходы  следует учитывать в специальной  книге, форма которой утверждена Министерством финансов.

При упрощенной системе применяется  кассовый метод признания доходов  и расходов. Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный  счет или в кассу, а расходы  — в момент, когда организация  или ИП погасили обязательство перед  поставщиком.

Что бы рассчитать единый налог  нужно определить налоговую базу (то есть сумму доходов, либо разность между доходами и расходами) и  умножить ее на соответствующую налоговую  ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует  одному календарному году. То есть, базу определяют в течение периода  с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Налогоплательщики, выбравшие  объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого  налога с так называемым минимальным  налогом. Последний равен одному проценту от доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды  в составе расходов можно учесть разницу между минимальным и «обычным» налогом. К тому же те, для кого объектом являются «доходы минус расходы», могут перенести убытки на будущее.

Деньги в бюджет необходимо перечислить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый  платеж. Он равен налоговой базе за отчетный период, умноженной на соответствующую  ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.

По окончании налогового периода необходимо перечислить  в бюджет итоговую сумму единого  «упрощенного» налога, причем для  организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести  деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные  в течение года.

К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают  авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные страховые  взносы в ПФР, ФСС и ОМС, а также  на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платеж или  итоговую сумму налога нельзя уменьшить  более чем на 50 процентов.

Отчитываться по единому  «упрощенному» налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

Упрощенная система на основе патента предназначена исключительно  для индивидуальных предпринимателей, организации не могут ее применять. Патентная УСН практикуется только в тех регионах, где приняты  соответствующие законы (в частности, в Москве и Подмосковье).

Патент может получить ИП, который занимается одним или  несколькими видами деятельности из списка, приведенного в Налоговом  кодексе. На каждый вид деятельности нужно получить свой патент. Для  этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позднее, чем за один месяц до начала применения этого режима. Срок действия патента — от одного до 12-ти месяцев, по желанию предпринимателя. Патент действует только на территории того региона, в котором он получен. Его стоимость устанавливается законом данного региона на каждый календарный год. Оплата патента приравнивается к уплате единого «упрощенного» налога.

Предприниматель, перешедший на УСН с патентом, не должен предоставлять  налоговую декларацию, но обязан вести  книгу учета доходов и расходов. Правда, в ней он может фиксировать  только доходы, а графы, посвященные  расходам, оставлять пустыми.

Во время применения упрощенной системы на основе патента необходимо выполнение двух условий. Во-первых, среднесписочная  численность наемных работников не должна превышать пяти человек, во-вторых, доходы предпринимателя в течение  календарного года не должны превышать 60 миллионов рублей. Если одно или  оба условия оказались нарушенными, ИП утрачивает право на патентную  УСН и начисляет налоги по иной системе за весь период, на который  выдан патент. Деньги, ранее заплаченные  за патент, не возвращаются. Об утрате право на УСН с патентом необходимо проинформировать свою налоговую инспекцию  в течение 15-ти календарных дней.

Поскольку переход на ЕНВД является обязательным, может случиться, что по одним видам деятельности налогоплательщик начисляет «вмененный»  налог, а по другим — единый налог  по УСН. В этом случае необходимо вести  раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из спецрежимов. Если это невозможно, то затраты  следует распределять пропорционально  доходам от видов деятельности, подпадающих  под разные системы налогообложения.

Глава 2. Анализ действующего механизма применения упрощенной системы  налогообложения на примере ООО  «ПЕЧАТЬ-ИНФО»

2.1 Краткая характеристика  организации ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО». Организационная структура организации

Исследуемая организация, общество с ограниченной ответственностью «ПЕЧАТЬ-ИНФО», является типографией, то есть занимается оказанием полиграфических услуг  организациям и населению.

Организация работает с 1995 года. За 15 лет работы сложился постоянный круг клиентов, имеется достаточно стабильная загрузка производственных мощностей, в которой с каждым годом все меньше и меньше носит сезонный характер. Основная загруженность приходится на осень, зиму, весну, когда в основном проводятся выставки, рекламные компании, семинары и конференции. Пик работы - ноябрь, декабрь, на время подготовки Новогодних праздников. Летом, в сезон отпусков загрузку производственных мощностей в основном обеспечивают заказы от гостиниц и туристических агентств.

Показатель объема выпущенной продукции включает количество и  стоимость готовых изделий –  отпечатанной под конкретные заказы полиграфической продукции: книг, брошюр, буклетов, бланков и т.д.

Производственный процесс  организован следующим образом: заказ на производство полиграфической  продукции принимается менеджером, затем он поступает в отдел допечатной подготовки, где готовится оригинал-макет в электронном виде, который передается непосредственно на производство. При необходимости на стороне производится изготовление цветоделенных фотоформ, которые также передаются на производство. Далее в монтажном цехе осуществляется монтаж оригинал-макета и изготовление печатных форм, с которых в печатном цехе осуществляется непосредственно печать листовой продукции. Отпечатанная продукция в листах либо подвергается резке на формат (в случае бланочной продукции), либо передается переплетный цех для брошюровки, подборки, сшивки (в случае книжной продукции). Далее продукция подрезается и упаковывается.

ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» для  осуществления своей деятельности арендует производственные помещения, а также офис в центре Москвы. В офисе находятся соответственно администрация, куда входит бухгалтерия, отделы допечатной подготовки и сбыта готовой продукции. Связь между офисом и производством осуществляется по электронной почте (пересылка макетов в электронном виде). Доставка сырья и расходных материалов производится торгующими организациями или отделом экспедиции. Поскольку у фирмы практически нет складских помещений, в отношении основного объема сырья (бумаги) и готовой продукции «под заказ» действует годами выработанная система «точно в срок». Остатки материалов образуются за счет некоторых запасов расходных материалов: краски, проявочных материалов, а также достаточно дорогостоящих смывочных материалов, мелованных и элитных сортов бумаги.