Сущность и необходимость налогов, пошлин и сборов, установленных на территории РБ

налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

Плательщиками налога являются банки, небанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые и перестраховочные организации, а также иные юридические лица, получившие доходы от операций с ценными  бумагами. Налог на доходы кредитно-финансовыми  учреждениями и страховыми организациями  исчисляется и уплачивается по ставке 30%, а иными организациями по доходам  от операций с ценными бумагами - по ставке 40%.

Налог рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100, где НБ - налогооблагаемая база, С - ставка налога.

Плательщик налога не позднее 20 числа  месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

3. Налог на недвижимость.

4. Целевой сбор на содержание  и развитие инфраструктуры городов  и районов.

Плательщиками налога являются организации  и индивидуальные предприниматели. Ставка сбора установлена в размере 2% от налоговой базы.

Налог рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100, где НБ - налогооблагаемая база, С - ставка налога.

5. Целевой транспортный сбор  на обновление и восстановление  городского, пригородного пассажирского  транспорта, автобусов междугородного  сообщения и содержание ведомственного  городского электрического транспорта.

1.2 Современные аспекты подоходного налогообложения

Годунов В.Н. в комментарии к Гражданскому кодексу Республики Беларусь выделил, что объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах, полученный в течение календарного года:

а) гражданами Республики Беларусь и  постоянно находящимися на ее территории иностранными гражданами и лицами без  гражданства - от источников в республике и за ее пределами;

б) иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся  к постоянно находящимся на территории Беларуси, - от источников в республике.

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства, материальные ценности и  социальные выплаты.

Объектами налогообложения, в частности, являются:

* заработная плата, премии и  другие вознаграждения, связанные  с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые  ординаторам и аспирантам;

* доходы от выполнения работ  по гражданско-правовым договорам  (независимо от их продолжительности), в том числе по авторским  договорам;

* доходы, получаемые работниками  бухгалтерий за выполнение письменных  поручений работников о перечислении  из причитающейся им заработной  платы страховых взносов по  договорам страхования;

* дополнительные доходы от индексации;

* суммы, полученные под отчет,  при условии, что в установленные  законодательством сроки источнику  их выплаты не предоставлены  документы и отчеты об их  расходовании и не сданы неизрасходованные  остатки таких сумм и в пределах  тридцатидневного периода со  дня истечения указанного срока  источником выплаты таких сумм  не принято распоряжение об  удержании задолженности по ним  в бесспорном порядке;

· сумма превышения размера единой квартирной платы и тарифов, устанавливаемых  с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и общественного  жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платой за проживание в жилых помещениях; сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений  сдаваемого в аренду имущества. Кроме случаев, когда:

- арендодатель в соответствии с законодательством возмещает арендатору расходы, понесенные им в связи с проведенным улучшением арендуемого имущества;

- улучшение было произведено в результате необходимого капитального ремонта в связи с произошедшей аварией при наличии оформленных компетентными органами документов (актов, заключений и т.п.), подтверждающих факт свершения указанных событий и их последствия;

- в процессе эксплуатации арендатором имущества проводилось техническое обслуживание автомобиля в установленные сроки и в предусмотренных объемах, текущий ремонт с заменой незначительных частей, которые пришли в негодность; [5]

Объектами налогообложения, в частности, не являются:

· стоимость средств индивидуальной защиты, выдаваемых по нормам; стоимость  спортивного имущества, выдаваемого  во временное пользование спортсменам, инструкторам и тренерам, а также  стоимость такого имущества, выдаваемого  членам национальных команд и членам спортивных делегаций - участникам Олимпийских  игр, чемпионатов мира и Европы; суммы, получаемые в размере залоговой  стоимости сдаваемой тары; суммы представительских расходов на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным, расходы на презентации при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы;

· суммы взносов по обязательному  страхованию жизни, осуществляемому  в порядке, установленном белорусским  законодательством;

· суммы, выдаваемые физическим лицам  под залог имущества и ценных бумаг;

· суммы в оплату расходов на погребение за счет средств предпринимателя, юридического или физического лица, виновных в причинении гражданину вреда, повлекшего за собой его смерть;

· суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который  в соответствии с законодательством  обязаны возместить другие лица. Такие  суммы не являются объектом обложения  налогом как для их получателя, так и для того физического  лица, которое фактически причинило  этот вред, но не возмещало его;

* разница в размерах оплаты  за обучение, установленной учебным  заведением для обучающихся;

* суммы, получаемые физическими  лицами при реализации продукции,  в размере стоимости, полученной  ими в виде натуральной оплаты  труда. Основанием для освобождения  является соответствующее подтверждение  (справка) юридического лица, предпринимателя,  выдавшего продукцию, о ее наименовании, количестве и стоимости;

* суммы в размере фактических  расходов нанимателя на проведение  обязательных предварительных (при  поступлении на работу) и периодических  (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров;

* сумма разницы в размерах  платы, устанавливаемой для различных  категорий физических лиц за  пользование учебниками учащимися  общеобразовательных школ;

* суммы расходов, затраченных на  прописку физических лиц, приглашение  их на работу и проживание, в размерах, установленных законодательством.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как  общая сумма всех доходов физического  лица, полученных от всех источников, за календарный год.

Доходы в натуральной форме  для целей налогообложения учитываются  на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя.

При этом под ценой реализации (приобретения) понимается учетная цена, определяемая:

* по товарам (работам, услугам)  собственного производства - как  отпускная цена производителя  товара, а при государственном  ценовом регулировании - как отпускная  цена в соответствии с действующим  порядком регулирования ее уровня;

* по иным товарам (работам,  услугам) - как цена приобретения, увеличенная на размер установленных  законодательством надбавок (наценок).

При выдаче внеоборотных активов цена реализации приравнивается к остаточной стоимости имущества (по основным фондам - с учетом переоценки, проводимой по решению государственных органов, если такая переоценка является обязательной).

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, для целей налогообложения учитываются  по оценочной стоимости, определяемой уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством, а при ее отсутствии - по рыночным ценам, действующим на момент получения  дохода.

Табала Д.И. выделает, то доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на даты их получения.

Для целей налогообложения датами получения доходов в иностранной  валюте считаются:

* по доходам, полученным на  территории Беларуси у источника  выплаты дохода, - рабочий день, предшествующий  дню получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет;

* по доходам, полученным физическим  лицом в иных случаях, - дата  выдачи этого дохода;

* при перечислении этих доходов  на валютный счет физического  лица - дата зачисления на счет;

* по суммам, полученным под отчет  и расцененным в качестве дохода  подотчетного лица, - первый день, следующий за истечением периода,  на протяжении которого источник  выплаты был вправе выставить,  но не выставил распоряжение  на бесспорное удержание таких  сумм.

Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию налогоплательщика в  белорусских рублях или иностранной  валюте, покупаемой белорусскими банками. При уплате налога в иностранной  валюте исчисленный в белорусских  денежных единицах налог пересчитывается  в иностранную валюту по курсу  Национального банка на дату уплаты налога. При этом датой уплаты налога является день получения дохода.

В течение календарного года исчисление налога производится в порядке и  размерах, установленных законом. По окончании календарного года производится перерасчет налога исходя из совокупного  годового дохода.

Принципы исчисления подоходного  налога в нынешнем 2010-м году останутся  такими же, как и в 2009-м. Для физических лиц будет применяться единая ставка 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15 (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Снижена  ставка подоходного налога в отношении  полученных гражданами дивидендов с 15% до 12%.

По данным газеты «БелКпитал» от 2008 г. увеличены размеры некоторых вычетов. С 1 января 2010 года они будут ежемесячно предоставляться в следующем размере: 270 тыс. рублей при получении дохода, не превышающего 1 млн 635 тыс. рублей (раньше было соответственно 250 тыс. и 1,5 млн рублей), 75 тыс. рублей - на каждого ребенка и иждивенца, 150 тыс. рублей - при наличии троих и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, 380 тыс. рублей - для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, дети-инвалиды).

С 1 января 2010 г. освобождаться от налога будет доход, полученный в течение календарного года от возмездного отчуждения одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. [11]

С 1 января 2010 г. увеличивается размер социального налогового вычета с 24 до 48 базовых величин в год по уплаченным плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

В отношении подоходного налога с физических лиц применяются  те же принципы, которые установлены  и для юридических лиц. Основной из этих принципов заключается в делении всех физических лиц на резидентов, несущих неограниченную налоговую обязанность на территории Республики Беларусь (т.е. в отношении доходов из источников и в Республике Беларусь, и за рубежом), и нерезидентов, несущих ограниченную налоговую обязанность (т.е. только в отношении доходов из источников в Республике Беларусь). Данное правило в отношении всех видов налогов установлено в ст. 14 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ), а применительно к подоходному налогу конкретизировано в п. 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС РБ от 20.02.2002 №16 (далее - Инструкция №16).

Необходимо учитывать, что для  физических лиц критерий разграничения  статуса налогового резидента / нерезидента применительно к иностранцам (а также приравненным к ним для целей налогообложения лицам без гражданства) отличается от критерия для юридических лиц.

Естественно, такая ситуация может  привести к двойному налогообложению. Например, гражданин РБ большую часть  времени в году работал за границей, где и уплачивал подоходный налог. В то же время получается, что  по этим «зарубежным» доходам он должен заплатить еще и подоходный налог  в Беларуси.

2. Экономико-финансовая  характеристика ИП «Штотц Агро-Сервис»

Иностранное частное унитарное  сельскохозяйственное предприятие  «Штотц Агро-Сервыс» зарегистрировано решением Министерства иностранных дел Республики Беларусь N$158 от 21 апреля 2000 г. в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №800003212.

Учредителем является фирма «Штотц Агро-Сервис ГмбХ и Ко. Кг», зарегистрированная судом первой инстанции города Нойбранденбурга, торговый реестр HRA1079, с местом нахождения по адресу: Фрайшенштайнер Шоссе. 17209 Альтенхоф» Федеративная Республика Германия и являющаяся юридическим лицом по законодательству Федеративной Республики Германия.