Специальные налоговые режимы

Единый налог рассчитывается:

Ограничения по применению УСН:

1. Средняя численность работников не превышает 100 человек

2. Выручка от реализации:

-при переходе на УСН за 9 месяцев года, предшествующего переходу, скорректированная на коэффициент-дефлятор не превысила 15 млн. рублей. В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

- при применении – не должна превышать 20млн * коэффициент-дефлятор за год, с 2010 года – не должна превышать фиксированную сумму – 60 млн рублей.

3. Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн рублей.

4. Не могут применять УСН организации, доля участия в которых других организаций превышает 25%, кроме:

- организаций инвалидов

-созданных университетами, бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности

5. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

14) казенные и бюджетные учреждения;

15) иностранные организации.

Возможно совместное применение УСН и ЕНВД, при этом обязательно вести раздельный учёт доходов и расходов.

Порядок и условия применения УСН.

Применение УСН является добровольным, при соблюдении ограничений, установленных НК РФ.

Переход на УСН осуществляется:

1) действующими налогоплательщиками с 1 января следующего календарного года. Для этого с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на УСН в налоговые органы подаётся заявление с указанием среднесписочной численности, выручки от реализации за 9 месяцев и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.

2) вновь зарегистрированным ИП и вновь созданные организации с первого дня ведения предпринимательской деятельности. Для этого подаётся заявление в течение 5 дней с даты постановки на учёт в налоговых органах.

3) в случае, если налогоплательщик, применяющий ЕНВД до окончания календарного года теряет право и обязанности его уплаты, то он может перейти на УСН с начала того месяца, в котором было потеряно право.

Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиком добровольно (за исключением случаев, если он является участником договора простого товарищества или договора о совместной деятельности [эти - только по Д-Р]) до перехода на УСН вместе с подачей заявления. В случае изменения объекта налогообложения, налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы об этом до 20 декабря года, предшествующего переходу.

Возврат с УСН на общий режим налогообложения может быть:

1) добровольным. С 1 января следующего календарного года. Для этого подаётся заявление до 15 января года возврата на общий режим налогообложения

2) принудительный. При нарушении ограничений применения УСН, установленных НК РФ, возврат осуществляется в том периоде, в котором произошло нарушение, при этом пересчитываются налоги, уплачиваемые в соответствии с общим режимом налогообложения с начала квартала, в котором произошёл возврат.

Сроки уплаты.

Налоговый период – календарный год.

Отчётные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Единый налог выплачивается авансовыми платежами, рассчитывается нарастающим итогом.

Авансовые платежи необходимо уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

Единый налог уплачивается одновременно с подачей налоговой декларации:

ИП – до 30 апреля, организации – до 31 марта следующего года за отчётным.

Налоговый учёт ведётся в форме книги доходов и расходов по УСН.

УСН по патентам

применяется налогоплательщиками, являющимися ИП, осуществляющими свою деятельность без привлечения наёмных работников, либо привлекая не более 5 человек. Применение является добровольным, если ИП занимается одним из видов деятельности, перечисленных в НК (их сейчас 69) в ст.346.25.1.

Для перехода на УСН по патенту ИП приобретает патент, оплачивая его стоимость двумя частями:

1) одна треть – не позднее 25 дней после начала действия патента

2) оставшаяся часть – не позднее 25 дней после действия патента.

Право на применение патента теряется при неоплате его стоимости, превышении численности наёмных работников или ограничения по выручке от реализации, который рассчитывается исходя из 20 млн. рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор в год. В 2010—2012 году это ограничение составляет 60 млн рублей.

Патент может быть приобретен на срок от 1 до 12 месяцев.

УСНпатент = ПВД * 6% * срок патента/12

ПВД – потенциально возможный доход.

УСН по патенту регулируется НК и вводится в действие субъектами федерации. Величина ПВД определяется законодательными органами субъекта федерации исходя из территориального размещения деятельности и других её особенностей.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

ЕНВД – специальный налоговый режим, предполагающий замену ряда налогов (аналогично УСН), при котором налогоплательщик уплачивает единый налог, рассчитываемый по установленным показателям в соответствии с видом деятельности, облагаемым ЕНВД.

Налогоплательщиками являются организации и ИП, которые осуществляют деятельность, подпадающую под ЕНВД, за исключением:

а) осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

б) организации, относящиеся к крупнейшим налогоплательщикам

в) организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

г) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (кроме некоторых организаций, созданных университетами и РАН для инновационной деятельности);

д) ИП, перешедшие на патентную УСН;

е) налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспечения.

ж) организации и ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

ЕНВД устанавливается НК и вводится в действие решением представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального назначения Москвы и Санкт-Петербурга. Применение ЕНВД является обязательным.

Объект налогообложения – вменённый доход, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учётом совокупности условий непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Методика расчета:

ЕНВД = ВД * 15%

ВД = базовая доходность * k1 * k2 * ФП

ФП – физический показатель

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, который устанавливается НК РФ (и соответственно, на уровне муниципалитета менять нельзя).

Физический показатель – показатель деятельности налогоплательщика в наибольшей степени характеризующий определённый вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях