Система учета в РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………..3

1. Система учета до 1 января 2002 г…………………………………………4

1.1. Эволюция налоговой системы…………………………………………….4

1.2. Общий обзор налогов в современной России……………………………9

2. Складывающаяся система учета после выхода

главы 25 части второй НК РФ (01.01.2002)………………………………12

3. Неизбежные организационные изменения……………………………….26

Заключение…………………………………………………………………30

Литература………………………………………………………………….31

 

 

Введение

 

Веками  налоги и сборы на Руси вводились волюнтаристски, «по царскому велению», а собранные средства далеко не всегда служили во благо общества.¹

Развитие и изменение  форм государственного устройства сопровождалось соответствующим преобразованием налоговой системы.

В данный момент развитие налоговой системы связано с  переходом на интегрированную систему учета, которая применяется в большинстве стран мира.

Таким образом, бухгалтерский  и налоговый учет в России будет  соответствовать мировым стандартам.

Данная тема позволяет рассмотреть изменения в законодательстве, а также проанализировать перемены в ведении хозяйственной деятельности предприятий, связанные изменениями в налоговом и бухгалтерском учете.

Работа содержит два  основных раздела:

Система учета до 1 января 2002 г: где рассматривается история налоговой системы, общий обзор налогового кодекса. (10 листов.)

Система учета после  выхода главы 25 части второй НК РФ (01.01.2002): где рассматриваются основные изменения  Налога на прибыль, и неизбежные организационные изменения в связи с выделением налогового учета. (15 листов.)

 

 

 

1. Система учета до 1 января 2002 года

 

1.1. Эволюция налоговой системы

 

Рассмотрим возникновение  и эволюцию налогообложения на примере  России. Следует отметить, что в  древней Руси финансовая система сложилась значительно позже, чем в Западной Европе и была связана с объединением Древнерусского государства князьями династии Рюриковичей.

После монгольского завоевания система налогообложения изменилась. Главным налогом стал «выход» в пользу Золотой Орды, который до начала IX в. взимался специальными уполномоченными хана — баскаками, а затем русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота. Размер «выхода» при Дмитрии Донском (1359 — 1389) составлял 5 тысяч гривен в год, а при его внуке Василии II (1425—1462) — 7 тысяч. Граничившая с грабежом фискальная политика не в последнюю очередь была побудительным мотивом объединительных процессов удельных князей вокруг Москвы.

После получения Русью  политической независимости уплата «выхода» была отменена Иваном III (1462—1505) в 1460 году, и началось постепенное создание финансовой системы России.

Государственные финансы становятся самостоятельной сферой и выдвигаются на первый план. Источником сведений о плательщиках и основанием для определения повинностей служили «писцовые книги», в которых отражался учет деревень и сел, пахотных земель и их владельцев, а также имущественное состояние крестьянских и посадских дворов.

Установлена была общегосударственная  податная единица — «большая соха», дифференцированная с учетом различного имущественного положения крестьян и посадских людей, а также качества земель.

Применение «большой сохи» в определенной степени  упорядочило взимание податей и  повинностей, их разверстку по территориям². Средства от сбора податей поступали в приходы: вначале в единственный постоянный специализированный орган — «Большой приход», а затем и в территориальные приказы, выполняющие функции приходских касс. Были сформированы и специализированные приказы.

С увеличением товарности хозяйств и ростом потребностей казны государственные повинности постепенно переводятся в денежную форму.

Общая перепись земли, создание специализированных финансовых приказов, введение земского самоуправления, а  также перевод значительной части  государственных повинностей на деньги завершили к середине XVI столетия построение в основных формах финансовой системы России. Был определен состав податного населения и организовано его обложение с учетом податной способности плательщиков. Был создан «налоговый Кадастр» — писцовые книги, использовалось финансовое планирование путем определения «оклада».

В целом, финансовая система  позволила концентрировать значительные финансовые ресурсы в общегосударственных целях, свидетельством чего были военные успехи Ивана Грозного (1533—1584). Однако очень быстро выяснилось, что возможности системы не безграничны. Казна царя попала в своеобразную налоговую ловушку: растущий объем податей приходился на сокращающееся число плательщиков. Для ухода от налогового бремени снижался размер запахиваемой земли (в 70-х годах вдвое по сравнению с 50-ми годами). Столкнувшись с перенапряжением платежных сил страны, финансовая система оказалась неспособной к увеличению размеров податных изъятий. Финансовая система оказалась в кризисе, и ее дальнейшее развитие в российских условиях могло идти только путем бюрократической централизации.

Несколько упорядочена  она была в царствование Алексея  Михайловича (1645—1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ, занимавшийся бюджетом государства. Однако, в целом, его налоговая политика, особенно в начале царствования, должна быть признана неумелой.

Эпоха Петра I с точки  зрения налогообложения характеризовалась  введением множества новых, дополнительных налогов (гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольный и другие налоги).

Однако одновременно Петром I (1689—1725) был принят ряд мер  по обеспечению справедливости налогообложения, предусматривающего равномерную раскладку налоговых тягот. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов была введена подушная подать. Реорганизации была подвергнута и система управления государством, в том числе и государственными финансами. Были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали различными финансовыми вопросами.

При Екатерине II (1762—1796) и Александре I (1801— 1825) реформирование финансовой системы было продолжено. Екатерина II преобразовала систему  управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, которая впоследствии разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов и начетов.

При Александре I функции экспедиции были переданы созданному в 1802 г. Министерству финансов, которое подвергалось затем реформированию еще в течение десятка лет.

В 1831 г. введены торговые сборы (акцизный сбор). Позже был  введен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог. Существовали также специальные государственные сборы.

Вторая половина XIX века, связанная с именами Александра II (1855—1881) и Александра III (1881—1894) была временем коренных изменений в российской финансовой системе. Подушный налог стал постепенно заменяться другими налогами. С 1863 г. с мещан вместо подушной подати стали взимать налог с городских строений. Поземельный налог, заменивший подушное обложение, был дифференцирован в зависимости от размеров участков землепользователей и землевладельцев и качества земли. Это был первый в истории России налог, который наряду с другими сословиями платило и дворянство.

Характеризуя в целом  налоговую систему России прошлого века, следует отметить, что фискальная роль ее неуклонно возрастала. За период с 1860 по 1890 г. доля налогов в общей сумме государственных доходов имела тенденцию к росту: за тридцать лет выросла на 10,5% (1860 г. — 51,7%, 1880 г. — 64,7%, 1890 г. — 62,2%).

В 1898 г. Николай II (1894—1917) утвердил положение о государственном промышленном (промысловом) налоге. Налог просуществовал вплоть до 1917 г. Промышленный налог был дифференцирован на 3 торговые и 8 промышленных разрядов. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, различающимся по губерниям России.

В 90-е г. XIX в. получили также бурное развитие земские сборы, в частности, городская налоговая  инициатива (Москва): платежи за прописку, налоги на автомобили, налоги на недвижимость, сборы с городских изданий и т.п. Общая сумма налогов составляла 70—75% ³.

С началом первой мировой  войны акцент в фискальной политике был перенесен на бумажно-денежную эмиссию, внутренние и внешние займы.

После Февральской революции  состояние финансов еще более  ухудшилось. Правительство А.Ф. Керенского осуществило очередную бумажную эмиссию денег, вызвавшую беспредельное обесценение денег.

После Октябрьской революции 1917 года перед СНК и его финансовым агентом — Народным банком встала проблема изыскания государственных доходов. В декабре 1917 — январе 1918 года издается декрет об увеличении табачного акциза и систематического взимания налога с публичных зрелищ и увеселений, однако инфляция, достигшая в декабре 1917 г. 40% в месяц, стремительно обесценивала эти налоговые поступления. Местные Советы перешли к практике «контрибуции». Несмотря на запреты Народного комиссариата финансов, это полузаконное обложение к середине 1919 г. получило повсеместное распространение на европейской части России.

В 1918—1920 гг. финансовая система стала полностью централизованной. Осуществлялась эмиссия бумажных денег, приведшая к гиперинфляции, что в свою очередь привело к повальной «натурализации» экономики. По этой причине были отменены квартирная плата, денежные налоги (акцизы, почтовые и таможенные сборы и др.). Финансовая система была на грани развала, и лишь коренное изменение экономического курса (НЭП) помешало полностью разрушить финансовую систему⁴.

Определенный этап в  налаживании финансовой системы  страны наступил после принятия новой экономической политики. Налоговая система в условиях многоукладности экономики в 20-х гг. играла важную роль в хозяйственной жизни.

В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогообложения перешли к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределений финансовых ресурсов через бюджет страны. Из налогов взимался подоходный налог с физических лиц, налог на строение с физических лиц, а предприятия, выпускающие предметы потребления, платили налог с оборота. Взимались акцизы с предметов роскоши, табачных и винно-водочных изделий.

В этой связи следует  отметить, что со степенью зрелости рыночных отношений во многом коррелирует  потенциал налоговой системы. Ведь налоги, представляя собой одну из форм опосредования процесса обобществления доходов, базируются на смене форм собственности и, следовательно, чем разнообразнее последние и равноправнее, тем большим потенциалом будет обладать налоговая система.

Осуществление рыночных преобразований в экономике России потребовало создания адекватной новым условиям хозяйствования налоговой системы.⁵

 

1.2. Общий обзор налогов в современной России

Рассмотрим структуру  и состав отечественной налоговой  системы, действующей по состоянию на 1 января 2000 г. и предусмотренной Налоговым кодексом РФ (см. табл. 1).

Таблица 1

Состав действующей и реформированной  налоговой системы

 

Наименование  налогов и уровни их изъятия	Действ. на 1.01. 2000	Перечень налогов  согласно НК	Примечание
1	2	3	4
Федеральные налоги.	20	16
1. Налог на добавленную стоимость.	+	+
2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.	+   -	-   +
3. Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций.     Налог на прибыль (доход) организаций.	+     -	-     +	Из состава дей-ств. налога на прибыль предусм. выделение налога на доходы от капитала (см. 4)
4. Налог на доходы от капитала	-	+
5. Подоходный налог с физических лиц	+	+
6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды	-	+	Отчисления в указанные фонды не входят в состав действующ. налоговой системы
7. Государственная пошлина	+	+
8. Таможенная пошлина Таможенные сборы Таможенная пошлина и таможенные сборы	+ + -	- - +
9. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Платежи за право пользования недрами. Платежи за фактическое загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия. Налог на пользование недрами. Налог на предварительный доход от добычи углеводородов.	+   - +     - -   -	-   + -     + +   +
10. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.	-	+
11. Налог на операции с ценными бумагами. Лесной налог.	+ -	- +