Налог на роскошь

120800*0,18 = 3744 руб.

Налог на прибыль: Прочие расходы (п. 2 ст. 264 НК).

Представительские расходы нормируемые и включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Расходы на оплату труда составили 520000 руб. Исходя из этого, представительские расходы мы можем принять в сумме 20800 рублей.

Пункт 32. Оплачено пользование спорт. залом и бассейном (представительские расходы) на сумму 12000 рублей.

НДС: Представительские расходы являются в целях налогообложения нормируемыми, поэтому суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК).

Данные расходы мы не можем принять в целях исчисления налога на прибыль, так как они экономически не обоснованны, поэтому мы не можем принять их к вычету в целях исчисления НДС.

Налог на прибыль: Данные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу организации, так как они экономически не обоснованы (п. 2 ст. 264).

Пункт 33. Амортизационные начисления в месяц составили  56000 рублей.

НДС: Не являются объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Налог на прибыль: Амортизация относится к расходам, связанным с производством и реализацией.

56000 * 3 = 168000 руб.

Расчет налога на имущество организаций.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Ставка налога - 2,2%

Средняя стоимость имущества за 1 квартал 2013 г.:

(800000+744000+688000+632000)/4 = 716000 руб.

Авансовый платеж за 1 квартал:

716000*1/4*0,022 = 3938 руб.

Эту сумму принимаем в расходы, связанные с производством и реализацией.

 

Расчет суммы НДС:

 

№	Исходящий НДС, руб.	Входящий НДС, руб.
1	686440,68	-
2	190909,09	-
3	-	-
4	-	-
5	-	-
6	22727,27	-
7	15254,24	15254,24
8	-	-
9	-	-
10	-	-
11	18305,08	-
12	-	-
13	-	-
14	-	-
15		109090,91
16		533898,31
17	18305,08	18305,08
18	-	-
19	-	-
20		27457,63
21	-	-
22	-	-
23	-	-
24		10453,32
25	-	-
26	-	-
27	-	-
28	-	-
29	-	-
30	-	-
31		3744
32	-	-
33	-	-
Итого:	951941,44	718203,49
Итого НДС к уплате:		233737,95

 

 

Итого сумма НДС к уплате = Исх – Вх = 233737,95 руб.

 

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

 

№	Доходы, руб.	Расходы, руб.
1	3813559,32	-
2	1909090,91	-
3	-	-
4	-	-
5	-	-
6	-	-
7	84745,76	-
8	25000	-
9	40000	-
№	Доходы, руб.	Расходы, руб.
10	-	-
11	101694,92	-
12	30000	-
13	160000	-
14	350000	-
15	-	1090909,09
16	-	2966101,69
17	-	101694,92
18	-	24004,11
19	-	23000
20	-	-
21	-	-
22	-	35000
23	-	25000
24	-	-
25	-	58074
26	-	520000
27	-	-
28	-	156 000
29	-	10000
30	-	-
31	-	20 800
32	-	-
33	-	168000
Налог на имущество	-	3938
Итого	6514090,91	5025721,81
Прибыль		1488369,1

 

 

НБ = Доходы – Расходы = 1488369,1 руб.

Налог на прибыль организации: НБ*20%

1488369,1*0,2 = 297673,82 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Глава: последствия, при смене учредителя в результате продажи доли в уставном капитале ООО.

 

           Выход учредителя из состава участников ООО, на первый взгляд, может показаться простой операцией, не имеющей каких-либо серьезных фискальных последствий. Но в ряде случаев возникают обязательства по налогам: на прибыль, на добавленную стоимость, на доходы физлиц.                                         

        Налоговые последствия для участников-физлиц:.

Денежные средства или имущество, получаемые физическим лицом при выходе из ООО, являются его доходом и подлежат обложению НДФЛ. Однако если выплата соответствует стоимости внесенной доли, то налогооблагаемого дохода не возникает. Налог по ставке 13% нужно заплатить лишь с суммы превышения первоначального взноса (письма УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2007 г. № 28-10/043011, Минфина от 28.10.2005 г. № 03-05-01-01/438).При этом в целях обложения НДФЛ выплата физлицу уменьшается на его расходы, связанные с получением средств (письмо Минфина от 09.10.2006 г. № 03-05-01-04/290). В отношении полученного дохода бывший участник не сможет применить имущественные вычеты, так как доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, приобретенным по договору купли-продажи (ст. 220 НК РФ). Законодатель не предусмотрел в Налоговом кодексе возможность получения вычета не только по приобретенному имуществу, но и по имущественным правам.

            Очень часто возникает заблуждение, что в данной ситуации происходит реализация и у физического лица возникает налогооблагаемый доход. Именно с такой ошибочной трактовкой и связано заключение договоров купли-продажи доли.

Судебно-арбитражная практика: Согласно постановлению ФАС ВСО от 25.07.2006 г. № А33-18719/05-3629/06-С1 в случае выхода учредителя из состава ООО имеет место возврат стоимости доли, а не реализация.

При выходе физлица из состава учредителей ООО обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на общество (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если же организация не удержала налог, это обязан сделать сам выходец на основании декларации за истекший налоговый период (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Налог на прибыль

            Полученная ООО доля вышедшего  участника не будет учитываться  в составе доходов в целях  налогообложения по налогу на  прибыль, если она находится в  пределах суммы взноса (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иначе ее необходимо отражать в составе внереализационных доходов. При этом ООО будет полноправным владельцем доли с момента подачи заявления о выходе.

             Если же в уставный капитал  было внесено имущество, то для  целей исчисления налога на  прибыль доход в виде доли  вышедшего учредителя определяется  исходя из остаточной стоимости  по данным налогового учета. Нередко  предприятия ориентируются на  рыночные показатели, на аналогичные  объекты или расчеты независимых  оценщиков. Такая позиция является  неверной и влечет риск предъявления  претензий со стороны налоговых  органов в случае, если остаточная  стоимость по данным налогового  учета превышает рыночный уровень. Разница между рыночной стоимостью  имущества, полученного в результате  выхода учредителя из состава ООО, и величиной доли в уставном капитале не включается в расчет базы по налогу на прибыль. Учитывается только сумма превышения остаточной стоимости имущества над номиналом взноса в уставный капитал.

     Например: Участник внес в уставный капитал ООО оборудование на сумму 100 000 руб. Через 4 года он решил выйти из состава учредителей ООО. По данным налогового учета, стоимость его доли составила 30 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость доли не превышает номинал взноса, а значит, у ООО отсутствуют основания для исчисления базы по налогу на прибыль.

   Предположим, что по данным налогового учета (с учетом модернизации и уникальности оборудования) стоимость доли бывшего учредителя за 4 года выросла до 110 000 руб. В расчет налога на прибыль в этом случае будет включаться сумма превышения в 10 000 руб. и обязательство перед бюджетом составит 2 400 руб. Или представим, что по данным налогового учета стоимость доли бывшего учредителя составила 30 000 руб., а по рыночным данным – 120 000 руб. Такая сумма превышения не учитывается в расчете базы по налогу на прибыль.

      В отношении расходов, связанных с выплатой доли выходящему участнику, ситуация не так однозначна.

       Во-первых, эти  затраты не могут быть включены  в состав налоговой базы, так  как направлены не на получение  дохода. Тот факт, что они связаны  с управлением ООО, статьей 252 НК  РФ в расчет не принимается. Позиция законодателей поддерживается и арбитражными судами (постановление ФАС СЗО от 18.09.2006 г. № А05-17306/2005-33).Во-вторых, все накладные расходы по выплате действительной доли выходящему участнику (транспортные, погрузочные затраты и т.п.) также не будут учитываться в составе издержек, уменьшающих фискальную базу.В-третьих, налог на прибыль нельзя уменьшить и на стоимость амортизируемого имущества. А финансовое ведомство вообще относит данные расходы к категории экономически неоправданных (письмо Минфина от 30.11.2006 г. № 03-03-04/1/804).Таким образом, все затраты, связанные с выплатой доли выходящему учредителю, ООО придется произвести за счет чистой прибыли.

Уменьшение уставного капитала Как следует из вышеизложенного, ООО обязано выплатить долю выходящему учредителю за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала. Если ее недостаточно, фирме придется уменьшить свой уставный капитал, что повлечет серьезные налоговые последствия (п. 3 ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

                  Так, у ООО не возникает обязательств перед бюджетом, когда стоимость доли не превышает размер первоначального взноса. А вот если общество уменьшило уставный капитал, но отказалось возвращать долю выходящему из состава учредителей, то оно обязано включить данную сумму в состав внереализационных доходов (п. 16 ст. 250 НК РФ).

Например: Учредитель выходит из состава участников ООО. Уставный капитал общества составляет 10 000 руб., а доля участника – 5 000 руб. Поскольку ООО испытывает серьезные финансовые трудности, чтобы выплатить учредителю действительную долю в 7 000 руб., необходимо сократить уставный капитал. Общество исчислило долю, но отказалось ее выплачивать, так как это ухудшило бы и без того тяжелое финансовое положение компании. Однако сумму в 7 000 руб. ООО включило в базу по налогу на прибыль в качестве внереализационного дохода.

Складывается парадоксальная ситуация. ООО не имеет возможности выплатить долю выходящему из его состава учредителю, вынуждено в связи с этим уменьшить уставный капитал и фактически стоит на грани ликвидации (так как уставный капитал не может быть меньше суммы, установленной Законом № 14-ФЗ). Между тем невыплаченная доля признается внереализационным доходом, с которого необходимо уплатить налог, что еще больше ухудшит финансовое положение ООО и может оставить без средств к существованию его работников.

               «Добавленное» бремя Обязанность  по уплате НДС возникнет лишь  в случае, если цена имущества, передаваемого бывшему учредителю, превышает стоимость его доли. То есть когда в соответствии  с требованиями пункта 5 статьи 39 НК РФ имеет место факт реализации: сумма превышения считается реализацией  и облагается НДС. Такая позиция  изложена в письме УМНС РФ  по г. Москве от 10.02.2004 г. № 24-11/08018. Ей следуют налоговые органы  и других регионов. Подобная ситуация  практически всегда будет возникать  при оценке действительной доли  исходя из расчета чистых активов, особенно у ООО, ведущих активную уставную деятельность.

 

 

 

 

 

 

 

                                         

 

 

 

 

Заключение

Как показывает практика, в компаниях, где есть налоговый консультант, налоговых проблем значительно меньше, а если они и возникают, то решаются самым оптимальным и выгодным для организации способом. Налоговый консультант не просто решает налоговые проблемы, а предотвращает их. Он проводит необходимую профилактическую работу в организаци, обучает ключевых сотрудников, инструктирует их, дает советы и рекомендации по налоговому планированию. Он не подменяет главбуха и юриста, он объединяет их, координирует работу всех служб, совместно с ними решает поставленные руководством предприятия или холдинга задач. Будущее за налоговым консультированием, предметом которого являются налоговые риски и налоговое планирование. Во всем цивилизованном мире эту функцию выполняют налоговые консультанты. Радует, что и в России они стали играть все большую роль в бизнесе. Это признак зрелости и налогоплательщика и налоговой системы!

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Налоговые системы России и зарубежных

стран / И. М. Александров. – М. : Бератор-Пресс, 2010.

2.Брызгалин А.В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 2009. №19–20. 

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013)