Налог на имущество предприятий и перспективы его развития

 

Итак, в первой главе была рассмотрена роль налога на имущество предприятий в системе доходов бюджета РФ и рассмотрены основные принципы налогообложения имущества предприятий-резидентов, а также некоторые вопросы налогообложения иностранных юридических лиц на территории РФ.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

 

2. Льготы по налогу на  имущество предприятий

 

Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями), а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений) предусмотрен ряд льгот по налогу на имущество предприятий. В общем, все льготы можно разделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

 

2.1. Имущество предприятия, не облагаемое налогом1

Имущество, не облагаемое налогом, можно классифицировать следующим образом.

 

1. По принадлежности  имущества:

а) районам, городам, различным органам и фондам, а также коллегиям адвокатов:

• районам (за исключением районов в городах);
• городам (за исключением городов районного подчинения);
• Российскому фонду федерального имущества;
• Фондам имущества субъектов РФ;
• органам законодательной (представительной) и исполнительной власти;
• органам местного самоуправления;
• Пенсионному фонду РФ;
• Фонду социального страхования РФ;
• Государственному фонду занятости населения РФ;
• Федеральному фонду обязательного медицинского страхования;
• коллегиям адвокатов и их структурным подразделениям.

б) предприятиям, учреждениям, организациям; службам и формированиям:

• жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам;
• бюджетным учреждениям и организациям;
• общественным организациям инвалидов;
• предприятиям народных художественных промыслов2;
• научно-исследовательским учреждениям, предприятиям и организациям, составляющим научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу:
• Российской академии наук,
• Российской академии медицинских наук,
• Российской академии сельскохозяйственных наук,
• Российской академии образования,
• Российской академии архитектуры и строительных наук,
• Российской академии художеств;
• религиозным объединениям и организациям, национально-культурным обществам;
• предприятиям учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
• специализированным протезно-ортопедическим предприятиям;
• специализированным предприятиям (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящим медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• профессиональным аварийно-спасательным службам и формированиям.

 

2. По цели использования  имущества:

а) исключительно для нужд образования:

• дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
• оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
• центров, клубов и кружков (в сфере образования);
• в доле, относящейся к указанной ниже продукции, работам и услугам:
• предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений,
• предприятий и организаций, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений;
• курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;
• детских экскурсионно-туристических организаций,
• других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;

б) исключительно для нужд культуры:

• стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
• библиотек, музеев, зоопарков;
• парков культуры и отдыха;
• социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;
• научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;
• театров, стационарных и передвижных цирков;
• филармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев.

в) для образования следующих запасов:1

• страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ;
• запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

г) использование (предназначение) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.

 

3. По предприятиям, учреждениям, организациям, имущество  которых не облагается налогом  при выполнении следующих условий:

а) общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет:

• целевых взносов граждан,
• отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций,

если указанные организации не занимаются предпринимательской деятельностью;1

б) предприятий, учреждений и организаций,

если инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;2

в) органов управления и подразделений государственной противопожарной службы,

при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;

 государственных научных  центров,Øг)

 научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций),Ø

 опытных и опытно-экспериментальных  предприятий,Ø

 их филиалов и других  аналогичных подразделений, имеющих  отдельный баланс и расчетный (текущий) счет,Ø

если в объеме работ указанных предприятий, организаций за отчетный год научно-исследовательских, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;

д) иностранных и российских юридических лиц,

от налога освобождается имущество указанных юрлиц, используемое за период:

• реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства,
• создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

2.2. Имущество предприятия, стоимость1 которого уменьшает налогооблагаемую базу2

В свою очередь, имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу, также поддается классификации.

 

1. Объекты, используемые  в определенных сферах деятельности:

а) объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков:

• жилой фонд;
• гостиницы (без туристических);
• дома и общежития для приезжих;
• коммунальное хозяйство:
• объекты внешнего благоустройства,
• улично-дорожная сеть;
• искусственные сооружения;
• объекты инженерной защиты города;
• зеленые насаждения общего пользования;
• уличное освещение;
• сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов;
• сооружения и оборудование пляжей и переправ;
• элементы простейшего водоснабжения;
• объекты коммунального и бытового водоснабжения:
• очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями,
• все виды водозаборных сооружений,
• артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них,
• насосные и воздуходувные станции,
• водонапорные башни;
• объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд;
• районные и другие тепловые сети;
• районные и другие котельные;
• участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;

б) объекты социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков:

• объекты культуры и искусства;
• объекты образования;
• объекты физкультуры и спорта;
• объекты здравоохранения;
• объекты социального обеспечения;
• объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

в) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны.

 

2. Имущество, используемое  в определенных целях:

• имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции;
• имущество, используемое для выращивания, лова и переработки рыбы.

 

3. Другое имущество  предприятия независимо от назначения  и использования:

• ледоколы;
• суда с ядерными энергетическими установками;
• суда атомно-технологического обслуживания;
• магистральные трубопроводы;
• железнодорожные пути сообщения, в том числе подъездные пути, принадлежащие железной дороге;
• автомобильные дороги общего пользования;
• линии связи и энергопередачи;
• сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
• спутники связи;
• земля;
• специализированные суда, механизмы и оборудование, необходимые для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
• эталонное и стендовое оборудование территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;
• мобилизационный резерв и мобилизационные мощности.

 

2.3. Вопросы, связанные с  применением некоторых льгот  по налогу на имущество предприятий