Налог на доходы физических лиц

Федеральное агентство  по образованию

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Финансово-кредитный  факультет

Кафедра налогов и налогообложения

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

 

Тема: «Налог на доходы физических лиц»

 

 

 

Исполнитель: Стефанчишена Ю.В.

  Факультет: Финансово-кредитный

  Специальность: Финансовый      менеджмент

  Группа: 1С-ФК503

  № зачетной книжки 09ФФБ00962

 

  Руководитель: Лускатова О.В.

 

 

Владимир 2013

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Каждый человек со своих доходов и имущества уплачивает налоги. От соотношения доли налогов и займов в бюджете государства в значительной степени зависит его платёжеспособность и общее положение в мировом сообществе. Налоговые отношения возникают в силу существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов, т.е. без налогов нет бюджета.

В РФ о предназначении налогов серьёзно начали говорить лишь с начала 90-х годов в связи  с переходом от командной экономики  к рыночной. В условиях  рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Государственное регулирование экономики посредством налогов есть способ формирования государственного бюджета. Таким образом, существование государства неразрывно связано с налогами, так как налоговые поступления — это главный источник экономической самостоятельности государства.

Цель данной контрольной  работы – рассмотреть особенности налога на доходы физических лиц. Для полного освещения выбранной темы нужно охарактеризовать основные элементы НДФЛ:

• Налогоплательщики, объект и период налогообложения;
• налоговая база и её определение в зависимости от вида доходов;
• доходы, не подлежащие налогообложению, и налоговые вычеты;
• налоговые ставки;
• порядок подачи налоговой декларации;
• рассмотреть вопрос совершенствования налога на доходы физических лиц в современных условиях.

1 Налог на  доходы физических лиц

1.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств, в распоряжение государства.

С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических лиц, как и другие налоги, определяются как обязательный платеж, поступающий в бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Налог на доходы физических лиц - важная составная часть налоговой  системы РФ. С их помощью государство  воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике.

          Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Его идея – обеспечение равно напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика.

В объеме платежей в консолидированный бюджет этот налог в настоящее время занимает четвертое  место после налогов на прибыль, на добавленную стоимость и на добычу полезных ископаемых (рисунок 1). Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный налог является основным источником финансирования [11].

        - 2010 г.

        - 2011 г.

 

Рис.1 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ

НДФЛ является прямым налогом, который полностью зачисляется в консолидированные бюджеты субъектов РФ.[7, с. 32] Исчисляется НДФЛ в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. Налог уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Налоговым периодом признается календарный год.

 

 

 

 

 

 

 

Структура НДФЛ представлена на рисунке 2.[9]

 

Рис.2 - Структура налога на доходы физических лиц

 

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые  резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в  России, не являющиеся налоговыми резидентами. Согласно ст. 207 НК РФ к налоговым резидентам Российской Федерации относятся граждане (физические лица), фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода. При этом имеется в виду, что период нахождения лица в стране не прерывается на период его выезда за пределы страны для краткосрочного (до 6 месяцев) лечения или обучения. Все другие физические лица, находящиеся в РФ, являются налоговыми нерезидентами. Важно отметить, что Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства. [3, с.99]

Итак, специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов. В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. [8]

1.2 Налоговая база, особенности начисления

По ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены различные налоговые ставки. Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные в российской валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка (установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке по статье 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. [1]

Рис.3. Составляющие дохода физических лиц.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при использовании заёмных средств, налоговая база определяется как:

• превышение суммы процентов за пользование заёмными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заёмными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

 При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. [12]

Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан.

Согласно ст. 215 НК РФ не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала  представительств иностранного  государства, имеющих дипломатический  и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала  представительств иностранного  государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных  организаций - в соответствии  с уставами этих организаций.

Положения ст. 215 НК РФ действуют  в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. [4, с. 97]

Доходы, не подлежащие налогообложению

Как правило, вопрос о  том, облагать или не облагать налогом  выплату, решается источником этой выплаты. Однако если этот источник - не организация, то знать, какие доходы освобождены от налогообложения, нужно обязательно.

Не облагаются налогами, в частности, следующие виды доходов  физических лиц:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям;
• суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи).
• стипендии; суммы платы за обучение налогоплательщика;
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
• доходы, получаемые физическими лицами-резидентами РФ, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в этом имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более (это не касается продажи ценных бумаг).
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Любые подарки (в т.ч. квартиры и машины) освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами  одной семьи и (или) близкими родственниками;
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами и т.д. [6]