Налог на добавленную стоимость

Таким образом, налог на добавленную стоимость  играет ведущую роль в налогообложении. А поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета  нашего государства.

 

3. Общая характеристика порядка взимания налога на добавленную стоимость

3.1.  Субъекты и объекты налогообложения

Понятие плательщика  является одним из центральных в  системе налога на добавленную стоимость. Оно обозначает налогового субъекта, под контролем которого находятся  все экономические объекты - товары, услуги, подлежащие обложению этим налогом. Только этот субъект несет  ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий  бухгалтерский учет. Статья 143 Налогового Кодекса РФ определяет круг лиц, которые являются плательщиками НДС. В качестве таковых являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Все налогоплательщики  НДС подлежат обязательной постановки на учет в налоговом органе по месту  нахождения организации, месту жительства физического лица, а также по месту  нахождения принадлежащего им недвижимого  имущества.

Налогоплательщики, как организации, так и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Налоговое освобождение можно получить в случае, если в  течение трех предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг), не превысила совокупности два миллиона рублей (без учета НДС и налога с продаж).

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории Российской Федерации товаров (работ,  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро-  и теплоэнергия, газ, вода.

К работам как объектам обложения НДС относятся: объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других видов работ.

Услуги в  качестве объекта обложения НДС - это выручка от оказания любых платных услуг, кроме сдачи земли в аренду (транспортные услуги, погрузка и хранение товаров, посреднические услуги, а также услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт, реклама, услуги по сдаче в аренду имущества и недвижимости, в том числе по лизингу, и т. д.).

 

3.2. Налоговая база

1. При применении налогоплательщиками  при реализации товаров (работ,  услуг) различных налоговых ставок  налоговая база определяется  отдельно по каждому виду товаров  (работ, услуг), облагаемых по разным  ставкам. При применении одинаковых  ставок налога налоговая база  определяется суммарно по всем  видам операций, облагаемых по  этой ставке. В общем случае  представляет собой стоимость  реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен,  определяемых в соответствии  со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов  (для подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья)  и без включения в них НДС  и налога с продаж.

2.  При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

3. При определении налоговой  базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ  соответственно на дату реализации  товаров (работ, услуг) или на  дату фактического осуществления  расходов.

При определении налоговой базы учитываются:

• авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
• суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

 

3.3. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц, а  для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС, не превышающими два миллиона рублей — квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том  числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.4. Налоговые ставки

В соответствии с принятым в Российской Федерации  налоговым законодательством обложение  НДС производится по основным налоговым  ставкам:  нулевая ставка НДС, 10%.-ная, 18%-ная.

Налогообложение по налоговой ставке 0 % производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы специальных документов; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации; работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве и др.

Нулевая ставка НДС означает освобождение от уплаты НДС с правом вычета (возмещения) налога, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам (работ, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 %.

В соответствии со статьей 164 п. 2 Налогового Кодекса  Российской Федерации, налогообложение  по налоговой ставке 10 процентов  производится при реализации: продовольственных товаров первой необходимости (в него включены скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесов), рыба живая, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия и др.). По указанной ставке в 10%  также облагается реализация товаров для детей (трикотажные и швейные изделия, обувь, тетради школьные, игрушки и др.) и реализация печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного и эротического характера).

В соответствии со статьей 164 п. 3 Налогового Кодекса  Российской Федерации, налогообложение по налоговой ставке 18% производится в случаях, не указанных в перечне реализации товаров и услуг, облагаемых по ставкам 0% и 10% .

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются  налоговые ставки 10% и 18%.

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза. Если организация является плательщиком НДС, то сумму налога, перечисленную  поставщикам, можно принять к  вычету. Для этого необходимо, чтобы  товар (работа услуга) был оплачен, приобретен для операций, облагаемых НДС, и в  наличии был счет-фактура, оформленный  в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ .

 

4. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет и сроки его уплаты

Порядок исчисления налога производится в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При совершении облагаемых НДС операций сумма налога исчисляется следующим образом:

Сумма НДС  определяется как произведение налоговой  базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог исчисляется  так:

НДС = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если  же осуществляются операции, которые  облагаются по разным ставкам НДС, то учитываются такие операции раздельно.

Для этого  необходимо:

- определить  налоговую базу по каждому  виду операций, облагаемых по  разным ставкам;

- исчислить  отдельно суммы налога по каждому  виду операций;

- суммировать  результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется  так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18% или 10% .

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом, момент определения  налоговой базы которых, относится  к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде.

Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется  отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным  налоговым законодательством.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Особый порядок налогообложения  установлен при перемещении товаров  через российскую таможенную границу  при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международным договором. В  этом случае взимание налога с товаров, ввозимых из такого государства, должны осуществлять налоговые органы. Объектом налогообложения в этом случае считается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на российскую территорию, включая затраты на их доставку до границы. Налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после ввоза товаров в Россию.

Определенные особенности  исчисления и уплаты налога имеются  у организаций, в состав которых  входят обособленные подразделения, расположенные  в другом регионе России и не являющиеся самостоятельными плательщиками налога. Эта организация уплачивает налог  по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При этом важно установить, какую долю суммы налога следует  уплатить по месту нахождения обособленного  подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного  подразделения организации, определяется следующим образом. Общая сумма  налога, подлежащая уплате организацией, умножается на сумму удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) обособленного  подразделения в среднесписочной  численности работников (или фонда  оплаты труда) по организации в целом  и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного  подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации  в целом. Полученная величина налога делится на два.

При этом организациям, имеющим  обособленные подразделения, предоставлено  право самостоятельно определить, какой показатель они хотят применять: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Вместе с тем законодательство определило, что выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение всего календарного года.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ и услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.