Налоговый учет нематериальных активов

Их учет регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", в котором четко определен круг этих активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в составе внеоборотных активов. Основными условиями, определяющими принятие к учету нематериальных активов коммерческих организаций (кроме кредитных), является:

• отсутствие материально-вещественной (физической) основы (структуры);
• возможность выделения (идентификации) такого имущества из состава другого имущества;
• возможность использования при выполнении работ, производстве продукции и т. п. либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• способность приносить доход (экономическую выгоду) организации в будущем;
• невозможность перепродажи данного имущества после окончания срока полезного использования;
• наличие подтверждающих первичных документов на исключительное право организации использовать результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарного знака и т. п.).

В соответствии с приведенными условиями, согласно п. 4 ПБУ14/2007, к нематериальным активам могут быть отнесены:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания и место происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• деловая репутация организации и организационные расходы в связи с образованием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Не относятся к нематериальным активам:

• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
• научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические работы, разработка которых не завершена и не оформлена в установленном порядке;
• материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В состав нематериальных активов  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.

 

1.2. Порядок ведения  налогового учета нематериальных  активов организации.

В налоговом учете  первоначальная стоимость, сумма амортизационных  начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Регистры являются документами, подтверждающими ведение  налогового учета. Формы регистров  разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогообложения  амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством  признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно  ст. 262 НК РФ при списании стоимости  НМА на расходы текущего периода  организация может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

Нематериальные  активы амортизируются в обычном  для НМА порядке. Для этого  согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:

срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений  сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с  законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА - на собственное  усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);

полезного срока  использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.

Нематериальные  активы - бывшие НИОКР учитываются  в составе прочих расходов, связанных  с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном  подходе, очевидно, имеет больше преимуществ  перед первым.

НМА могут иметь  минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при  списании расходов по НИОКР сразу  после завершения очередного этапа  работ.

Порядок учета амортизационных  отчислений по НМА отражается в учетной  политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

По НМА новой  редакцией ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного  в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей  налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Налоговый  учет нематериальных активов в ООО «Карат».

2.1. Краткая финансово-экономическая  характеристика организации.

Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Карат». Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Карат». Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Общество образовалось в 2001 году на основании решения учредителей.

Общество обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные  и иные счета в отечественных  и зарубежных банках, в том числе валютный счет, имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарный знак. Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета. Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли, а также удовлетворение потребностей граждан, предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах. Для достижения поставленных целей общество в установленном законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности:

• ремонтные, строительно-монтажные, электромонтажные, сантехнические, пусконаладочные работы, услуги по механизации и транспорту;
• проектные работы; производство и продажа строительной продукции и изделий;
• посредническая деятельность;
• заключение договоров подряда, прямые и другие договоры; торгово-закупочная деятельность;
• организует сбор средств, ресурсов от любых заказчиков (застройщиков) для осуществления строительства объектов социальной сферы производственного назначения, иных сооружений, устройств, сетей, инфраструктуры и т.д., в том числе для предпринимателей, фермерских хозяйств, индивидуальных застройщиков;
• осуществляет продажу готовых объемов, в том числе индивидуальных и жилых домов и квартир;
• осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность.

В состав экономических служб  предприятия входят: планово –  экономический отдел; отдел бухгалтерского учета и контроля; отдел снабжения; отдел маркетинга.

2.2. Налоговый учет  нематериальных активов в ООО «Карат».

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые  служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

• акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
• счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
• документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением  нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

ООО «Карат» приобрела  право на базу данных. Договорная стоимость  приобретенного объекта нематериальных активов – 236 тыс. руб. (включая НДС). Расходы по установке и адаптации  базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в  том числе плата работников – 3 тыс. руб., начисления на заработную плату  – 0,9 тыс. руб.). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина  за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных – 0,675 тыс. руб.

В бухгалтерском учете  были оформлены следующие проводки:

• Д-т 08 К-т 60 – 200 тыс. руб. – на сумму договорной стоимости базы данных;
• Д-т 19, субсчет «Налоги на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К-т 60 – 36 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости приобретенной базы данных;
• Д-т 08 К-т 70 – 3 тыс. руб. – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией базы данных;
• Д-т 08 К-т 69 – 0,9 тыс. руб. – на сумму начислений на заработную плату (единый социальный налог и взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ));
• Д-т 08 К-т 60 – 10 тыс. руб. – на сумму стоимости консультационных услуг;
• Д-т 19 К-т 60 – 1,8 тыс. руб. – на сумму НДС пор стоимости консультационных услуг;
• Д-т 08 К-т 68 – 0, 675 тыс. руб. – на сумму государственной пошлины;
• Д-т 04 К-т 08 – 214, 575 тыс. руб. – на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта нематериальных активов.

 

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение  этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).