Налоговый учет нематериальных активов

Оглавление

Введение

1. Сущность нематериальных активов

1.1. Понятие нематериальных активов в налоговом учете

1.2. Понятие нематериальных активов в бухгалтерском учете

1.3. классификация нематериальных активов

1.4. Принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов

2. Особенности учета нематериальных  активов 

2.1. Нематериальные активы в налоговом учете в контексте конкретных налоговых вычетов

2.2. Амортизация нематериальных активов

2.3. Выбытие нематериальных активов

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Понятие «нематериальные  активы» используется в отечественной  хозяйственной практике начиная  с начала девяностых годов  XX века, что связано с развитием так называемых высоких технологий, а также с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и в то же время широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

В течение последних  лет велась целенаправленная работа по совершенствованию законодательства, регулирующего гражданский оборот этого вида имущества, а также нормативной базы, устанавливающей бухгалтерский и налоговый учет объектов нематериальных активов.

Эти факты, а  также то обстоятельство, что в предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов нематериальные активы занимают все больший удельный вес, обуславливают интерес работников бухгалтерий и других управленческих служб к вопросам законодательного и нормативного регулирования соответствующих процессов. 

Понятие нематериального актива для целей налогового учета раскрыто в пункте 3 статьи 257 НКРФ, согласно которому таковыми признаются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности организации или иные объекты интеллектуальной собственности, применяемые в производстве (работах, услугах) или в управлении более 12 месяцев и способные приносить экономическую выгоду. При этом у налогоплательщика должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого нематериального актива или исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Актуальность темы обусловлена необходимостью изучения различий учета нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом контексте.

Цель данной работы – сравнение основных положений учета нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете.

Предмет изучения – нематериальные активы предприятия.

Для достижения цели работы необходимо проработать следующие задачи:

1. Изучить сущность материальных активов, куда входят: понятие нма в налоговом и бухгалтерском учете
2. Рассмотреть классификацию нма
3. Исследовать основные принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов
4. Изучить особенности учета нма в бухгалтерском и налоговом учете в сравнении. Сюда входит изучение амортизации и выбытия нематериальных активов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 

1.  Сущность нематериальных активов

 

1.1.Понятие нематериальных активов в налоговом учете 

Определение НМА для целей налогового учета прописано в пункте 3 в статьи 275 Налогового кодекса РФ, в соответсвии с которым, нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Активы принимаются к учету в качестве нематериальных при одновременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

 

1.2. Понятие нематериальных активов  в бухгалтерском учете

 

Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальные активов» ПБУ 14/2007 (далее — ПБУ14/2007).

ПБУ 14/2007. утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г.,и заменило ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использованияв производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использованияв деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательскойдеятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организациина результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к такимэкономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает12 месяцев;

• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

 

1.3. Классификация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

 

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право  на программы ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора  или иного правообладателя на  топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) деловая репутация организации;

7) организационные расходы.

К организационным расходам относятся расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участника (учредителя) в уставный (складочный) капитал организации.

Деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам для целей обложения налогом на прибыль относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора  и иного правообладателя на  использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора  или иного правообладателя на  использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный  знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой  или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Таким образом, в порядке признания нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете существуют различия. В бухгалтерском учете нет такого понятия, как ноу-хау, а в налоговом - отсутствуют организационные расходы и деловая репутация.

Кроме того, в налоговом учете отсутствует ряд признаков, которые являются обязательными для признания нематериального актива в бухгалтерском учете. Это отсутствие материально-вещественной структуры и возможность дальнейшей перепродажи.

В налоговом учете нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

При расчете налога на прибыль не признаются нематериальным активами деловая репутация организации и организационные расходы. В то же время НК РФ содержит такие нематериальные активы, как ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Существенно различаются условия признания нематериального актива. Так, в бухгалтерском учете должны выполняться два требования одновременно: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива, и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. В целях налогообложения достаточно одного из этих условий, на что указывает одновременное присутствие соединительного союза "и" и разделительного "или" (п.3 ст.257 НК РФ).

НК РФ в отличие от ПБУ позволяет, с одной стороны, относить к нематериальным активам документально не оформленные в установленном порядке ноу-хау, секретные формулы или процессы, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. С другой стороны, признаются нематериальными активами права правообладателей на использование программ ЭВМ, баз данных, технологии, интегральных микросхем и т.п., обладающих правами на законных основаниях, при отсутствии исключительного права.

При этом затраты на приобретение организацией права использовать программное обеспечение (например, покупка "1С: Бухгалтерии") не образуют нематериальный актив, а включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп.26 п.1 ст.264 НК РФ). В то же время в бухгалтерском учете такие затраты учитываются в составе расходов будущих периодов и относятся на себестоимость в течение срока полезного использования программного продукта (п.26 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"). Сказанное в равной степени относится и к расходам на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей, а также обновление программ для ЭВМ и баз данных.