Налоги и сборы с юридических лиц

собственности);

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате 
налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 
264 налогового Кодекса;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки 
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых 
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в 
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской 
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

35. расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36. расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

2. Расходы, указанные в пункте  1  настоящей статьи, принимаются при условии их 
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 налогового Кодекса. 
Расходы,  указанные  в подпунктах  5,  6,  7,  9  - 21, 34 пункта  1   настоящей статьи, 
принимаются   в    порядке,    предусмотрепном    для    исчисления    налога   на    прибыль 
организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

3. Расходы на приобретение основных средств, на достройку, дооборудование, 
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также 
расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение основных средств в период применения 
упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, 
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, 
произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в 
эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных нематериальных активов в период применения 
упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных 
активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также 
приобретенных нематериальных активов до перехода на упрощенную систему 
налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в 
расходы в следующем порядке:

в отношении  основных средств и нематериальных активов со сроком полезного 
использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года 
применения упрощенной системы налогообложения; 

в отношении  основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно в течение  первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго  календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов' стоимости;

в   отношении   основных   средств   и   нематериальных   активов   со   сроком   полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента  постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 налогового Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 налогового Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования  нематериальных активов осуществляется в 
соответствии с пунктом 2 статьи 258 налогового Кодекса. 

В случае реализации приобретенных основных средств  и нематериальных активов до

истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с настоящей главой активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 налогового Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

4. В  целях настоящей главы в состав  основных средств и нематериальных  активов включаются основные  средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с  главой 25 налогового Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 налогового Кодекса.

Порядок признания  доходов и расходов

1. В  целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества и имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

При использовании  покупателем в расчетах за приобретенные им товары, работы, услуги, имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи  налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Суммы  выплат,   полученные  на  содействие  самозанятости   безработных   граждан   и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в

составе доходов в течение трех налоговых  периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения  выплат, предусмотренных абзацем  четвертым настоящего пункта, суммы  полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

2. Расходами  налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой  товаров, работ, услуг и имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров, работ, услуг и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров и передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами.
2. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере     реализации     указанных     товаров.     Налогоплательщик     вправе     для     целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости  последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней  стоимости;

по стоимости  единицы товара.

Расходы,  непосредственно  связанные с реализацией указанных  товаров,  в том  числе

расходы   по   хранению,   обслуживанию   и   транспортировке,   учитываются   в   составе

расходов после  их фактической оплаты;

3) расходы   на   уплату   налогов   и   сборов   -   в   размере,   фактически кплаченном  
налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогови сборов расходы на

ее  погашение учитываются в составе  расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные периоды, когда налогоплательщик погашает указанную  задолженность;

4. расходы на приобретение основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 налогового Кодекса, отражаются в последнее число отчетного периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
5. при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров, работ, услуг и имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

3. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей 
главой, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые 
разницы в случае, если по условиям договора обязательство выражено в условных 
денежных единицах.

4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект 
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, 
относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в 
виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.