Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Таблица 8

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

№	Показатель	Обозначение	Значение, тыс. руб.
1	Вновь созданная стоимость	ВСС	78118,7
2	Налоговые платежи	НП	18221,3
3	Социальные отчисления	СО	675,7

 

ДН = (НП + СО) / ВСС * 100%

ДН = [(18221,3+675,7) / 78118,7] * 100% = 24 %

Вывод: доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной 

стоимости ООО «Атлас – Телеком» составила 24 %.

5. Методика М.И. Литвина

По данной методике автор  связывает показатель налоговой  нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В соответствии с этой методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

Т = (ST / TY) * 100%, где

Т – налоговая нагрузка;

ST – сумма налогов;

ТY – размер источника  средств уплаты налогов.

В качестве источника  средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически  ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизации, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Однако включение в  расчет налогового бремени таких  показателей, как НДФЛ и доход  сотрудников, выглядят некорректно.

Для расчета налоговой  нагрузки необходимы следующие показатели:

Таблица 9

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

№	Показатель	Обозначение	Значение, тыс. руб.
1	Выручка	В	87755
2	НДС с учетом налогового вычета	НДС	15787
3	Затраты	З	77559
4	ЕСН	ЕСН	675,7
5	Налог на имущество	Ним	14,626
6	Среднегодовая стоимость имущества	СИср/год	664,807

 

З = себестоимость + управленческие расходы + коммерческие расходы

З = 73870 + 3689 = 77559 тыс. руб.

 

Расчет налоговой нагрузки:

Т = (НДС/В + ЕСН/З + Ним/СИср/год)*100%

Т = (15787/87755 + 675,7/77559 + 14,626/664,807) * 100% = 23,16%

Вывод:

В результате проведенных  расчетов определили какую долю составляют налоги в их источниках, а в итоге  посчитали налоговую нагрузку, которая  составила 23,16%. Это величина вполне приемлема для ООО «Атлас –  Телеком», следовательно показатели являются оптимальными.

     6. Методика Т.К. Островенко

Рассчитаем налоговую  нагрузку по методике Т.К. Островенко

По данной методике характеризующие  налоговую нагрузку показатели подразделяются на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие показатели:

налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБД);

  НБД = НИ / Вр, где  НИ – налоговые издержки, Вр - выручка

налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБФ);

   НБФ = НИ / ВБср/год

налоговая нагрузка на собственный  капитал (НБСК);

   НБСК = НИ / СКср/год

налоговая нагрузка на прибыль  до налогообложения экономического субъекта (НБП);

   НБП = НИ / П,  где П- валовая прибыль

налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБРаб)

   НБРаб = НИ / ЧР, где ЧР – численность работников

Более конкретные и информативные  частные показатели, характеризующие  налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

Выделяются следующие  частные показатели, характеризующие  налоговую нагрузку экономического субъекта:

налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБР)

  НБР = НИР/ВР, где  НИр – налоговые издержки, Вр  – выручка;

налоговая нагрузка на затраты  по производству товаров экономического субъекта (НБС)

   НБС = НИС/СР, где  Ср – себестоимость за вычетом  НДС по приобретенным ценностям;

налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБФР)

  НБФР = НИФР/ФР, где  ФР – положительный финансовый  результат от реализации товаров;

налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта (НБЧП)

   НБЧП = НИЧП/ЧП, где ЧП – чистая прибыль экономического субъекта.

Кроме того, при необходимости, по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете  на одного работника.

Этот показатель, уравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формировании прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и собственного дохода.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет  с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства. Кроме того, при расчетах по этой методике используются показатели, отражаемые в отчетности экономического субъекта, что значительно сокращает процесс расчетов.

 

 

Таблица 10

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

№	Показатель	Обозначение	Значение, тыс. руб.
1	Выручка	ВР	87755
2	Затраты	З	73870
3	Валовая прибыль	ВП	13875
4	Чистая прибыль	ЧП	7 662
5	Численность работников	ЧР	20
6	Налоговые издержки	НИ	18 897
7	НДС с учетом налогового вычета	НДС	15787
8	Налог на имущество	НИМ	14,626
9	Налог на прибыль	НП	2420
10	ЕСН	ЕСН	675,7
1    11	Среднегодовая валюта баланса	ВБср/год	39921,5
12	Среднегодовая величина собственного капитала	СКср/год	5790,5

 

Рассчитаем обобщенные и частные показатели налоговой  нагрузки.

Таблица 11

Обобщающие показатели налоговой нагрузки

№	Показатель	Обозначение	Значение
1	Налоговая нагрузка на выручку	НБД	0,21
2	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы	НБФ	0,47
3	Налоговая нагрузка на собственный  капитал	НБСК	3,24
4	Налоговая нагрузка на валовую  прибыль	НБП	1,35
5	Налоговая нагрузка в  расчете на 1 работника	НБРаб	945

 

НБД = НИ/Вр =  18 897/ 87755= 0,21

НБФ = НИ/ВБср/год  = 18 897/ 39921,5 = 0,47

НБСК = НИ/ СКср/год = 18897 /5790,5 = 3,24

НБП = НИ/ВП = 18 897/13875 = 1,35

НБраб = НИ/ЧР = 18 897/ 20 = 945 тыс. руб.

 

 

Таблица 12

Частные показатели

№	Показатель	Обозначение	Значение
1	Налоговая нагрузка на реализацию	НБР	0,18
2	Налоговая нагрузка на затраты	НБС	0,009
3	Налоговая нагрузка на валовую  прибыль и налога на имущество	НБФР	0,001
4	Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фин. спец. назначения	НБЧП	0,32

 

НБР = НДС/Вр =15787 / 87755= 0,18

НБС = ЕСН/З = 675,7 / 73870= 0,009

НБФР = Ним /ВП =14,626 / 13875= 0,001

НБЧП = Нпр / ЧП = 2420 / 7662= 0,32

Исходя из методики Т.К. Островенко, наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывают» собственный капитал и валовая прибыль (324%), а наименьшее – финансовые ресурсы (47%) и выручка (21%).

Взаимное влияние затрат и единого социального налога с учетом отчислений на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,9%, валовой прибыли и налога на имущество – 0,1%, а чистой прибыли и налога на прибыль – 32%.

Кроме того, с помощью  данной методики определили вклад одного работника в совокупную налоговую  нагрузку. Она составила 945 тыс. руб.

Перспективное налоговое планирование в ООО «Атлас – Телеком» должно проходить по трем направлениям. Необходимо изыскать внутренние резервы для  снижения налоговых обязательств по: налогу на добавленную стоимость; налогу на прибыль; ЕСН.

Для снижения налогового бремени по налогу на добавленную стоимость  можно рекомендовать администрации ООО «Атлас – Телеком»  предложить своим поставщикам, у которых они приобретают продукцию (для предоставления услуг)  по оптовым ценам, снизить закупочные цены, благодаря чему ООО «Атлас – Телеком» сможет также снизить свою розничную цену, и это уменьшение цены приведет к снижению налогового бремени по налогу на добавленную стоимость.

Для снижения налогового бремени по налогу на прибыль необходимо увеличить  расходы.

Для снижения налогового бремени по ЕСН и отчислениям на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний руководству ООО «Атлас – Телеком» необходимо отношения с сотрудниками – совместителями оформлять на основе гражданско-правовых договоров, а не трудовых. Это позволит сэкономить на ЕСН, перечисляемом в ФСС.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета  и налогообложения

Положение № 1

Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2009 год

Установить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по методу начисления.

Установить, что основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Установить, что начисление амортизации основных средств производится линейным способом.

Установить, что объекты  основных средств стоимостью до 10 т.р. За единицу, а также книги, брошюры  и т. п. издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Установить, что затраты  на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость отчетного периода.

Установить, что нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Установить, что НМА  стоимостью менее 10 т.р. списываются  в производство в момент поступления, а  стоимостью более 10 т.р. – в течение срока полезного использования.