К внереализационным  расходам приравниваются полученные убытки.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НК РФ):

• в виде сумм начисленных дивидендов;
• в виде пени, штрафов и иных санкций;
• в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество;
• в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
• в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда;
• в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным;
• в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;
• в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;
• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;
• в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
• в виде отрицательной разницы;
• в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
• в виде сумм материальной помощи работникам;
• в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;
• в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
• в виде сумм целевых отчислений;
• в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры;
• на виды рекламы, сверх установленных предельных норм;
• иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

     Порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты страховых взносов налогоплательщиками

     Основным  документом, определяющим, порядок  расчета и уплаты страховых взносов  фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". 2010-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов.

     Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее страховые взносы) — это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

     Страховые взносы за физических лиц, работающих по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, уплачивает работодатель. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, главы КФХ (за себя и за членов КФХ) уплачивают фиксированные взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года.

     Субъекты обязательного пенсионного страхования

     Страховщик — Пенсионный фонд Российской Федерации. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда Российской Федерации перед застрахованными лицами.

     Страхователи — организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, главы КФХ и просто физические лица, производящие выплаты в пользу физических лиц, облагающиеся страховыми взносами. индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и главы КФХ являются страхователями и по отношению к самим себе, уплачивая фиксированные взносы (страховые взносы уплачиваемые в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года). Иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

     Застрахованные  лица — лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.

     Указанные лица являются застрахованными лицами, если:

• работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;
• самостоятельно обеспечивают себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой);
• являются членами крестьянских (фермерских) хозяйств;
• являются членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
• являются священнослужителями;
• относятся к некоторым другим категориям физических лиц, указанным в федеральном законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

     Необлагаемые  доходы по страховым  взносам

     Из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 исключены:

     -компенсация  за неиспользуемый отпуск 

     - выплаты в денежной форме за  работу с тяжелыми, вредными и  (или) опасными условиями труда,  кроме компенсационных выплат  в размере, эквивалентном стоимости  молока или других равноценных пищевых продуктов

     Помимо  этого важно помнить, что взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости  от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.    Регистрация и снятие с учета страхователей

     С 1 января 2011 года для основной части налогоплательщиков размер страховых взносов составляет 34 процента,из них:

     26 процентов в Пенсионный фонд  Российской Федерации;

     2,9 процента в Фонд социального страхования Российской Федерации

     5,1 процентов в  Фонды обязательного медицинского  страхования (Федеральный - 3,1; Территориальные - 2,0)  

     Размер страховых взносов для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 - 3 части 1 ст. 58 федерального закона в 2011 году составляет 20,2 %, из них:  ПФР РФ - 16,0 %, ФСС РФ - 1,9 %, ФФОМС - 1,1 %, ТФОМС - 1,2 % .

     Это касается сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Период пониженных тарифов для данной группы налогоплательщиков продлится до 2014 года.    

     Для налогоплательщиков, указанных в пп. 4 - 6 части 1 ст. 58 федерального закона размер страховых взносов в 2011 году составляет 14 %, из них:  ПФР РФ - 8,0 %, 
ФСС РФ - 2,0 %,ФФОМС - 2,0 %,ТФОМС - 2,0 % . Это касается научных и научно-технических обществ, образовательных учреждений высшего профессионального образования, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, а так же организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.  
Период пониженных тарифов для данной группы налогоплательщиков продлится до 2019 года.

     Организации, индивидуальные предприниматели и  приравненные к ним лица, ставятся на учет в территориальных органах  Пенсионного фонда при государственной  регистрации. Регистрирующий орган (налоговая  инспекция) в пятидневный срок со дня государственной регистрации лица обязан представить в Пенсионный фонд данные из ЕГРЮЛ(единый государственный реестр юридических лиц) или ЕГРИП(Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей)

     Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты регистрируются в Пенсионном фонде по заявлению, которое они обязаны представить в территориальный орган фонда по месту своего жительства не позднее 30 дней со дня назначения на должность нотариуса или выдачи удостоверения адвоката.

     Физические  лица, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих  по договорам гражданско-правового  характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, должны стать на учет по месту постоянного проживания на основании заявления о регистрации, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров. Обратите внимание, что такими физическими лицами являются также ИП, заключающие подобные договоры. То есть индивидуальный предприниматель состоит на учете в Пенсионном фонде по двум основанием — как страхователь самого себя и как страхователь наёмных работников.

     Порядок регистрации страхователей установлен Постановлением Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296п «Об утверждении Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам».

     За  нарушение сроков постановки на учет в Пенсионный фонд предусмотрен штраф  в размере 5000 рублей. Если срок регистрации  нарушен более чем на 90 дней, штраф  составит 10000 рублей (статья 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

     Отчетность

     Расчет  по начисленным и уплаченным страховым  взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование представляется в органы Пенсионного фонда РФ в срок не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.