Анализ налоговой системы организаций РФ

 Тема 2. Анализ налоговой системы организаций. РФ

Социально-экономическое развитие России во многом определяется уровнем налоговых поступлений в РФ, который в свою очередь зависит от существующей налоговой базы и налогового потенциала.

Исходя из определения налоговой базы следует, что налоговая база государства или отдельного судье та представляет собой совокупность всех налоговых баз по всем н и с хозяйствующего субъекта на соответсвующе территории.

Та часть дохода, которая изымается у предприятия в пользу бюджета в виде налогов, пошлин и сборов количественно определяет уровень налогового бремени.

К числу наиболее значимых налогов можно отнести следующее налог на прибыль организаций, НДС, акцизы и налог на имущество организаций.

Схема управления анализом налогообложения

Входные данные             выходные данные

Результаты контроллинга		Повышение результативности системы
Результаты оптимизации	Анализ	Улучшение налоговой политики предприятия
Рациональность и обоснованность действий

 

Анализ проводится на основе знаний, опыта, аналитических способностей, интуиции, вырабатывается метод принятия и анализа решений.

Каждая организация стремиться оптимизировать налоги, мотивируя это недостаточностью оборотных средств, низким значением прибыли, остающемся в распоряжении предприятия после уплаты налога, высокими налоговыми ставками, большим количеством уплачиваемых налогов.

Независимо от целей оптимизации налогообложения этот процесс должен начинаться с оценки налогового бремени экономического субъекта. Рассмотрим расчет налогового бремени во втором разделе налогового анализа.

Первым разделом является общий анализ налоговых платежей.

Рассмотрим на практическом примере проведение анализа.

Пример. Предприятие ООО небо по результатам своей деятельности уплачивает следующие налоги - нпо, нио, ндс, тн. По результатам налоговых периодов получены показатели за 2010-2012 годы.

Таблица 1 - основные экономические показатели тыс. руб.

 

Наименование показателя	2010 год	2011 год	2012 год
Выручка	60014	59975	61057
Затраты	44653	43021	45009
Валовая прибыль	15451	16954	16048
Чистая прибыль	524	498	591
Численность работников	2332	2330	2324
Среднегодовая валюта баланса	16478	17234	17802
Среднегодовая величина собственного капитала	12045	11423	11653

 

 

Проведем временной анализ налогов, уплачиваемый организацией - динамика и темп роста.

Анализ динамики налоговых платежей представлен в таблице 2.

 

Название налога	2010	2011	2012
				2011 к 2010	2012 к 2011	2011 к 2010	2012 к 2011
Нпо	154	145	186,6
НДС	1648	1557	1894,6
Нио	470	414	355,5
Зн	105	105	105
Тн Всего налогов	85	107	107

 

Вывод:

Структура налоговых платежей таблица 3.

Структура налоговых платежей ООО небо

 

Наименование налога	2010		2011		2012
	Тыс. Руб.	%	Тыс. Руб.	%	Тыс. Руб.	%
Нпо
Ндс
Нио
Зн
Тн
Всего

 

 

Вывод:

Для определения общих изменений прошедших за весь исследуемый период нужно рассчитать сумму налоговых платежей и определить их структуру.

Таблица 4

Структура суммарных налоговых платежей ООО небо за 2010-2012

 

Наименование налога	Сумма налогов и сборов за Тыс. Руб.	2010 -2012 года %
Нпо
Ндс
Нио
Зн
Тн
Всего

 

При анализе налоговой системы РФ следует рассчитывать показатель налогового бремени. Ы научной литературе предлагаются различные методики определения налогового бремени и налоговой нагрузки организации.

Различные методики проявляются в использовании количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, интегрального показателя суммы налога. Основная идея методики сделать каждый показатель налоговой нагрузки универсальным, позволяющий сравнивать уровень н/о в различных отраслях экономики. Каждая методика учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень н/о, в чем и проявляется практическая практическая ценность различных методик.

Классификация основных методик расчетов налогового бремени и налоговой нагрузки представлена в таблице 5.

 

Автор методики	Показатель	Форма расчета	Достоинство	Недостатки
Департамент налоговой политики министерства финансов РФ	Налоговое бремя в процентах	Общая сумма налогов / общая сумма выручки от реализации Учитывается на 68 счете, форма 2, выручка без НДС	В показатель включается выручка от реализации, что позволяет определить уровень налогов в выручке организации	Не характризует влияние налогов на финансовое состояние организации, т.к. не учитывает структуру налогов и выручки от реализации
Боброва А.В.	Налоговая нагрузка в рублях	Совокупность всех налогов и сборов, уплачиваемых конкретным налогоплательщиком	Эквивалент обязательствав налогоплательщика перед госуларством	Не характеризует тяжесть н/о
Боброва А.В.	Налоговое бремя в процентах	Сумма уплаченных налогов / фактическая прибыль + сумма уплаченных налогов	Позволяет определить оптимальную величину налогового бремени для любой категории плательщиков в зависимости оот гепотетической прибыли в условиях отсутсвия налогового пространства. При расчете суммы налогов не включается НДФЛ	Не дооценивает влияние косвенных налогов на величину налоговой нагрузки организации
Кадушин, Михайлова	Налоговое бремя	(Сумма налогов/ЧАкт) /(ЧП/ЧАкт)	Позволяет определить влияние чп, в зависимости от типа рентабельности, посчитать влияния изменения налоговых ставок, увеличения льгот на темпы развития организации, обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных организаций	В расчет не вошли нио и другие налоги, влияние которыз на финансовое состояние организации признается незначительным
Кирова	Абсолютная налооговая нагрузка в рублях	Абсолютная величина налоговых обязательств перед государством	В показательл включается вся сумма налоговых платежей, недоимки, пени, не включаетсч ндфл	Не отражает напряженности налогов ого бремени организации
Кирова	Налоговая нагрузка в процентах	Налоговые платежи и отчисления на социальнфе нужды / вновь созданная стоимость	Позволяет сравнивавто налоговую нагрузку организаций в независимости от отраслевоц принадлежности	Не учитывает влияние ФЕ, ТЕ, рентабельности, оборачиваемости оборотных активов, не позволяет прогнозировать изменение деловой активности организации в зависимости от изменерия количества налогов, налоговых ставок и льгот
Кочетов	Налолговая нагрузка	Сумма уплаченных налогов / финансовый поток организации	Возможностьт анализа отодельно взятого потока	Косвенные налолги включаются в расчет целиком без учета эластичности спроса и предложения на произведенные тру.
Кренина	Налоговое бремя	Выручка от реализации-расходы на производство реализованной продукции за вычетом косвенных налогов - фактическая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов в распоряжении организации/ фактическая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов в распоряжении организации	Позволяет проанализировать воздействие прямых налогов на финансовое состояние организации	Косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль организации
Литвин	Налоговая нагрузка	Сумма уплаченных налогов / размер источников средств уплаты этих налогов	Позволяют учесть особенности деятельности конкретной организации (доля амортизационных отчислений, трудовых и материальных затрат в добавленной стоимости)	Включение ндфл некорректно, т.к. нплки являются работниками организации
Остравенко	Обобщающие	Налог издержки/ Выручка Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы = налоговые издержки/ среднегодовая валюта баланса Налоговая нагрузка на собственный капитал = налоговые издержки / собственный капитал

 

 

Налоговая нагрузка на прибыль до н/о = Нио / прибыль до н/о

Налоговая нагрузка на чистую прибыль = нпо/чп

Преимущества может применяться организациями любой отраслевоц принадлежности, позволяется в зависимости от поставленных управленческих задач с  различной степенью детализации расчитать налоговую нагрузку.

 

Тема 3. Разработка организационно-экономической характеристики организации

1 нормативная и информационная база для составления характеристики

2 структура экономической характеристики

Вопрос 1. 

При анаоиз финансво-хозяйственной деятельности экономического субъекта следует изучить законодательную, нормативную и информационную базу. К законодательным актам, регулирующим деятельность организации относятся: гк рф - обязанности и полномочия организации, которые имуеют разные оргнизационно-правовую форму собственности. гк рф, нк РФ, конститукция России и фз-ы относятся к первому уровню законодательных актов.

2Региональные законодатедьные скты субъектов России И решение правительства и постановления м/о

3 методические рекомендации и иные нпа отраслевого характера

4рабоЧие документы организации, которые учитыуают специфику вида деятельности, режим работы и не должны противоречить заокнодательным и нормативным актам, документы должны быть утвер,дены руководителем организации. Перечень документов зависит от цели исследования.

Вопрос 2.

Структура организационно-экономической характеристики предприятия должна включать следующие разделы

1 общая характеристика организации - название организации полное и сокращенное, основание создания, место нахождения организации - юридический адрес и фактический адрес нахождения, место и время постановки на учет в н/органах, инн и кпп. Права и обязанности, установленные уставом организации, в соответствии с нормами гк и фз.

 

2 анализ финансово-экономических показателей - структуру отдела б/у, права и обязанности главного бухгалтера и лиц, ведущих учет по исследуемой теме, основные моменты учетной политики в целях ведения б/у, раскрывающие исследуемые вопросы, способы ведения б/у, в том числе указывается автоматизированности ведения такого учета и программы, применяемые на предприятии, рассматривается динамика и структура основных показателей фин-хоз за исследуемый период, анализ изменения показателей и выводы.

Для более глубокого анализа рассчитываются показатели, характеризующие финансовое положение организации.

Тема . Анализ налоговых платежей

1. Классификация методов и приёмов н/анализа
2. Основные типы моделей, используемые в налоговом анализе и применение способов цепных подстановок
3. Методика расчёта налогового бремени
4. Основные разделы налогового анализа

Вопрос 1.

Классификация методов н/анализа - два уровня:

1. Неформализованные методы анализа основаннын на описание аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих логических зависимостях

Методы экспертныъх оценок, сценариев, сравнение и построение показателей, системы аналитических таблиц

Применение этих методов характеризуется субъективизмом, тк большое значение имеет интуиция, знания, опыт, аналитика

2. Формализованные методы - сложные аналитические зависимости - классические методы анализа хоз деятельности и налогового анализа - метод цепных подстановок, балансовый метод, традиционные методы аналитической статистики - группировки, графический, индексный, методы обработки рядов динамики, математические и статистические методы изучения связи, корреляционно-регрессионный. Эконометрические методы - матричный, методы экономической кибирнетики и оптимального программирования, методы исследования операций и теории принятия решения.

Вопрос 2. При н/анализе применяются различные типы моделей, позволяющие установить зависимость между основными показателями.

Три основные типа моделей:

1. Дискрептивные - осонова для оценки финансового состояния предприятия, включая налоговые отоношения - построение системы отчетных балансов, представление финансовоц отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ, аналитические записки. Модели основаны на использование информации б/отчетности.
2. Прогноз, предсказание на будущий период - расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов
3. Нормативные модели - сравнивают фактические резкльтаты деятельности с ожидаемыми

Наиболее универсальный - спрособ цепных подстановок, он позволяет выявить влияние отдельных факторов на изменение результаттивных показателей - замена базисной величины каждого показателя в объеме разультативного показателя на фактический. Пример.

Вопрос 3.

Деятельность экономического субъекта делится на три направления- хозяйственная, финансовая и инвестиционная.