Рассмотрение работы внутреннего аудита

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор  уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в  системах бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, которые имеют  отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска, риска средств контроля и  учетом иной информации позволяет аудитору:

• определять виды существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;
• разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют  достижению следующих целей:

• осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
• своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды, с тем чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
• возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
• регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

По причине неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств  достижения поставленных перед такими системами целей. К указанным  ограничениям относятся:

• требование руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;
• ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции;
• потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора (небрежность, рассеянность, ошибки в суждении и неправильного понимания инструкций);
• возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или работника с внешними либо внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами;
• возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;
• возможность того, что процедуры внутреннего контроля могут стать неадекватными вследствие изменения условий финансово-хозяйственной деятельности и соответствующего снижения эффективности указанных процедур.

В процессе получения представления  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о  структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить  сквозной тест, т.е. проследить прохождение  нескольких операций через всю систему  бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые  проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, такая процедура может  рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых  аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая  оценка ниже высокой.

Характер, временные рамки  и объем процедур, выполняемых  аудитором для понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, изменяются в зависимости  от многих факторов, в том числе:

• от объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;
• соображений, связанных с понятием существенности;
• применяемых средств внутреннего контроля;
• формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;
• аудит<span class="Normal