Лизинг в международном правовом аспекте

     В соответствии с режимом выпуска  товаров для свободного обращения  лицо, осуществляющее ввоз предмета лизинга, обязано уплатить все таможенные пошлины, платежи, а также налог  на добавленную стоимость, в полном объеме. Ставки таможенных пошлин в  России колеблются в пределах от 5% до 30% от таможенной стоимости товара. Предмет лизинга, ввезенный в  режиме выпуска для свободного обращения, может быть вывезен только в режиме экспорта, что подразумевает уплату таможенных платежей на основании Таможенного  Кодекса РФ. Экспорт товаров осуществляется при условии оплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей, соблюдения мер экономической  политики и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством  Российской Федерации.

     Таможенное  оформление товаров, являющихся предметом  лизинговых соглашений, может также  осуществляться в режиме временного ввоза или вывоза. При применении этого таможенного режима временно ввозимые или вывозимые товары подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов. Временно ввозимые или вывозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.

     При использовании режима временного ввоза  таможенные пошлины и налоги уплачиваются за каждый полный или неполный месяц  из расчета 3 процента от суммы, которая  подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения  или вывезены в соответствии с  таможенным режимом экспорта. Указанная  сумма таможенных пошлин и налогов  исчисляется в долларах США. При  исчислении этой суммы применяются  ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза (вывоза). Рассчитанные суммы периодических  таможенных платежей уплачиваются предварительно, в сроки установленные таможенным органом. Таможенный орган не вправе требовать уплату периодических  таможенных платежей более чем за 3 месяца сразу. При этом применяется  курс доллара США, действующий на день фактической уплаты.

     Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых  при временном ввозе с частичным  освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, не должна превышать  суммы таможенных пошлин, налогов, которые  подлежали бы уплате на момент ввоза, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. В  случае, если указанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения или  вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта. Однако вряд ли это  возможно, если учесть, что максимальный срок применения этого режима 2 года. В день истечения установленных  сроков невозвращенные временно ввезенные  или вывезенные товары должны быть заявлены к иному таможенному  режиму либо помещены на склады временного хранения.

     Уплаченные  суммы периодических таможенных платежей при обратном вывозе либо заявлении товаров к иному  таможенному режиму не возвращаются. Но в случае заявления временно ввезенных  товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров - к  таможенному режиму экспорта, уплаченные суммы периодических таможенных платежей засчитываются в суммы  таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с помещением товаров  под указанные таможенные режимы.

     При этом применяются ставки таможенных пошлин, налогов и курс иностранных  валют, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявлением таможенного режима для свободного обращения или экспорта, а таможенная стоимость - на день помещения товаров  под таможенный режим временного ввоза. За фактически использованную отсрочку либо рассрочку уплаты таможенных пошлин, налогов за время нахождения товаров  под таможенным режимом временного ввоза (вывоза) взимаются проценты по ставкам ЦБ РФ.

     Недостатком применения данного таможенного  режима для лизинговых сделок является тот факт, что максимальный срок временного ввоза или вывоза товаров  не может превышать двух лет, в  то время как срок действия договора лизинга обычно составляет большее  количество лет. Продление срока  режима временного ввоза возможно только по решению Государственного таможенного  комитета РФ. Практически все компании, предоставляющие лизинг оборудования в Россию в режиме “временного  импорта”, отмечают, что в данном подходе к уплате российских таможенных пошлин на отсроченной основе есть масса неудобств и присутствует риск. К основным проблемам, возникающим  при режиме временного импорта можно  отнести следующие:

1. Проценты по отсроченным таможенным платежам могут сделать сам режим экономически неэффективным.
2. Процесс вывоза лизингового оборудования из России сопряжен с непредсказуемыми трудностями и недопустимо высокими издержками. В случае финансового лизинга, когда не предполагается, что оборудование будет вывезено из России “временный импорт” не приемлем, так как предполагает вывоз оборудования из России с последующей возможностью его реимпортирования.
3. Если используется режим временного ввоза, лизингополучатель назначается агентом лизингодателя и осуществляет таможенные платежи каждый месяц. В противном случае для осуществления этих платежей, лизингодатель должен иметь своего представители в России.
4. Иностранный лизингодатель не имеет реальных способов контроля за вывозом предметов лизинга, так как все действия, связанные с таможенным оформлением на территории России, должны проводиться лицом, которое ввезло такие объекты. Даже если имущество в России задерживается на таможне не по вине лизингодателя, последнему все равно приходится платить штраф и значительную плату за хранение этого имущества.
5. Процесс продления срока временного импорта довольно трудоемкий и неопределенный. В том случае, если срок не продлен вовремя, приходится платить серьезные штрафы.
6. Если оборудование, временно импортированное в Россию, не реэкспортируются из России вовремя, оно может быть арестовано на том основании, что нарушены или якобы нарушены правила временного ввоза и товар находится в России нелегально.
7. Если оборудование включает в себя автомобили или другие транспортные средства, то взимается залог в виде наличного платежа в размере всей суммы отсроченной таможенной пошлины, которая обычно взимается при ввозе. Данная сумма кладется на депозит и будет возвращена при вывозе оборудования, но проценты по этому депозиту не выплачиваются.

     При возврате российскому лизингодателю  предмета лизинга, вывезенного в  режиме экспорта, лизинговое имущество  может быть ввезено на территорию России российской лизинговой компанией  в режиме реимпорта. Этот режим осуществляется без взимания таможенных пошлин и  налогов. При применении режима реимпорта  товары должны быть ввезены на таможенную территорию России в течение 10 лет  с момента их вывоза и должны находиться в том же состоянии, в котором  они были в момент вывоза, кроме  изменений вследствие естественного  износа. При реимпорте товаров  в течение 3 лет с момента вывоза таможенный орган РФ возвращает уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин и  налогов, а лицо, перемещающее товары, возвращает суммы, полученные в качестве выплат или в результате иных льгот, предоставленных при вывозе товаров.

     В случаях, когда лизингополучателем является иностранное лицо, которое  вносит объекты лизинга в уставный капитал российской организации  с иностранными инвестициями в качестве своего вклада в этот капитал, такие  объекты могут быть ввезены в  Россию и условно выпущены в свободное  обращение с освобождением от уплаты таможенных пошлин и НДС. Но при этом необходимо соблюдение всех условий представления таких  льгот в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Фундаментальная проблема, препятствующая развитию лизинга  в России, заключается в следующем: ввоз или вывоз товаров на основании  договоров лизинга не имеет никаких  преимуществ по сравнению с обычным  ввозом/вывозом товаров на таможенную территорию России. Льгота по уплате таможенной пошлины при ввозе товаров  на основании договоров лизинга  применяется к товарам, ввозимым в связи с договорами о разделе  продукции. Однако, такие льготы применимы  не к лизингу в целом, а только к той части лизингового оборудования, которое ввозится в рамках договоров  о разделе продукции.

     Кроме того, согласно действующему таможенному  законодательству товары, ввозимые в  качестве вклада в уставный капитал, и соответственно освобожденные от таможенных пошлин и платежей, могут сдаваться в аренду. Таким образом, если после введения в действие Части II Налогового кодекса лизинговые операции лишатся имеющихся на данный момент льгот, то простая аренда может стать более выгодна, нежели лизинг.

     2.4 Налоговые аспекты  международных лизинговых  сделок в России

     Во  многих странах финансовый инструмент лизинга используется, прежде всего, благодаря своим налоговым льготам. В целях содействия развитию лизингового  сектора в странах с развивающейся  экономикой лизинговым операциям должен сопутствовать режим благоприятного налогообложения, особенно, по сравнению  с другими финансовыми инструментами. Благоприятный режим налогообложения  лизинговых операции содействует созданию в экономике благоприятных условий  для привлечения инвестиций в  основные средства. При этом необходимо законодательно закрепить минимальный  срок лизингового договора, чтобы  избежать злоупотребления заключением  лизинговых сделок с целью неоправданного использования налоговых льгот.

     Планируя  осуществление лизинговых сделок в  Российской Федерации, иностранная  компания – лизингодатель, должна принять  во внимание несколько налоговых  проблем российского происхождения, с которыми она может столкнуться  даже в случае, если физически не будет присутствовать в РФ, и знание, о которых может повлиять на выбор  между оперативным и финансовым лизингом. Эти проблемы касаются налоговой  регистрации в РФ, уплаты налога на имущество, налога на добавленную  стоимость и применения механизма

     Иностранная лизинговая компания должна встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем ее деятельность признана налоговым органом  подлежащей налогообложению. Постановка на учет производится по месту осуществления  деятельности в России. Если деятельность иностранной лизинговой компании осуществляется в нескольких местах на территории России, то она обязана встать на учет в каждом таком месте. Если лизинговая компания действует на территории России через постоянное представительство, то порядок фактически аналогичен порядку постановки на учет российских налогоплательщиков. В случаях, когда иностранная лизинговая компания действует на территории РФ не через постоянное представительство, то она или ее уполномоченный представитель (которым может являться и российский лизингополучатель), направляет уведомления об источниках доходов в государственную налоговую инспекцию по субъекту Российской Федерации по месту нахождения источника дохода и в Министерство по налогам и сборам. Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов или начала деятельности. Для лизинговой деятельности - это дата первого лизингового платежа или момент вступления в силу договора лизинга.

     Принимая  решение о налоговой регистрации, лизингодатель должен четко понимать, что налоговая регистрация влечет за собой различные обязательства. Это включает информирование налоговых  органов о видах доходов получаемых на территории РФ, об имуществе и  деятельности осуществляемой на территории РФ, декларирование доходов, уплата причитающихся  налогов, ведение отчетности и предоставление ее на проверку по требованию налоговых  органов.

     Налогоплательщикам  предоставлено право применять  как линейный метод, так и нелинейный метод начисления амортизации. Закон  “О лизинге” предусматривает возможность  применения сторонами договора лизинга, механизма ускоренной амортизации. При применении ускоренной амортизации  норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения  в размере не выше 3. Применение данного  механизма при нелинейном методе не допускается в отношении активов  с небольшим сроком эксплуатации (менее 5 лет). Принимая во внимание очень  низкие нормы амортизации установленные в РФ, применение механизма ускоренной амортизации при лизинге может оказаться большим преимуществом с налоговой точки зрения. Увеличив амортизационные отчисления в три раза, налогоплательщик может эффективно сократить налоговую базу для исчисления налога на прибыль и налога на имущество. В ситуации, когда лизингодатель не имеет присутствия в РФ, использование такого налогового преимущества, возможно, однако, только если имущество в соответствии с условиями договора передается на баланс лизингополучателя.

     В соответствии с действующим законодательством  налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Ставка налога на имущества не может превышать 2% от балансовой стоимости имущества. Однако, величина применяемых норм не может быть более 5% для зданий и сооружений, 25% для автомобилей, офисного оборудования и мебели, и 15% для всего остального имущества. Таким образом, если лизинговая сделка предполагает, что передаваемое лизингополучателю  имущество остается на балансе лизингодателя, то он должен производить расчет налога и уплачивать его ежеквартально. Одним из преимуществ учета имущества  на балансе лизингодателя является возможность применять амортизационные  нормы и правила, установленные  в стране постоянного пребывания лизингодателя. В соответствии с  законом РФ “О лизинге”, стороны  договора финансового лизинга могут  предусмотреть передачу лизингового  имущества на баланс лизингополучателя. При этом лизингодатель по-прежнему остается собственником имущества  и освобождается от уплаты налога на имущество. Таким образом, предусмотрев в договоре передачу лизингового  имущества на баланс лизингополучателя, лизингодатель может не подвергать себя рискам связанным с получением статуса российского налогоплательщика  и уплатой налогов. Даже если стороны  не планируют передачу имущества  с баланса на баланс, договор лизинга  должен содержать положение о  том, какая сторона будет являться балансодержателем. При оперативном лизинге имущество всегда остается на балансе лизингодателя.

     Если  российским участником международного договора лизинга является лизинговая компания, то налог на прибыль уплачивается в общем порядке. Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации, включается в сумму прибыли  налогоплательщика, подлежащую налогообложению  в России, и учитывается при  определении размера налога. При  этом сумма налога на прибыль, уплаченная в соответствии с зарубежным законодательством, принимается к зачету в пределах суммы налога, исчисленной для  той же налогооблагаемой базы в соответствии с российским законодательством. Таким  образом, решается вопрос устранения двойного налогообложения доходов, полученных за рубежом. Если же российским участником международного лизинга является лизингополучатель, то следует обратить внимание на следующие  моменты. Налогообложение прибыли  иностранных юридических лиц, имеющих  в России свои постоянные представительства, практически полностью соответствует  налогообложению прибыли российских предприятий. Если иностранная лизинговая компания не имеет постоянного представительства  в России, то ее доходы также подлежат обложению налогом. При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового  платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества, платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные  ресурсы на приобретение имущества  и суммы налога на лизинговое имущество. При операциях оперативного лизинга  из сумм лизинговых платежей могут  исключаться только возмещение лизингодателю  стоимости привлеченных кредитных  ресурсов и сумма налога на имущество. Таким образом, база для исчисления налога при финансовом лизинге значительно  меньше, чем при оперативном. Суммы  доходов по лизинговым операциям  облагаются налогом по ставке 20 процентов. Налог с доходов иностранных  лизинговых компаний по лизинговым операциям  должен удерживаться лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу (лизингополучателем), в валюте, в которой производится лизинговый платеж при каждом перечислении платежа. Причем лизингополучатель несет ответственность за полноту и своевременность удержания налога с дохода иностранной лизинговой компании и при перечислении лизингового платежа без удержания налога сумма налогов с дохода иностранной лизинговой компании будет удержана с лизингополучателя. Как правило, большинство международных договоров РФ с иностранными государствами, освобождают платежи за лизинг движимого имущества от налога на прибыль в РФ.