Роль бюджета в развитии социальной сферы при переходе к рыночным отношениям

14. Подпорина И. Современные  проблемы бюджетного регулирования. // Экономист. - №1996. - №7. - С.69 - 78.

15. Реформа бюджетной системы  Республики Беларусь//НЭГ. - № 30. - 2002г - С.1,2

16. Свиридович В. Устойчивость  бюджета и финансовая стабилизация  в РБ // Банковский вестник. - 2000. - №28. - С.2-7.

17. Сорокина Т.В. Государственный  бюджет: Учебное пособие. - Мн.: БГЭУ, 2003. - 289с. 

18. Сорокина Т.В. Бюджетная  политика и управление бюджетным  процессом в Республике Беларусь // Вестник БГЭУ. - 2000. - №2. - С.13-23.

19. Шмарловская Г.А. Бюджетно-налоговое  регулирование: теория и практика: Учеб.пособие. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 80с. 

20. О социально-экономическом  положении Республики Беларусь  и состоянии государственных  финансов январь-июнь 2004 года (Сайт  Минфина) 

 

 

 

 
 
1 НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
1.1 Сущность налогового регулирования 
Объективная необходимость государственного регулирования экономики общепризнанна и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. 
 
Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве и способствовать развитию предпринимательства. 
 
Сущность механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу по средством налогового законодательства, налогового планирования, налоговой системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики. 
 
При переходе к рыночным отношениям можно выделить следующие направления налогового регулирования экономики: 
 
- налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения; 
 
- посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции; 
 
- через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита, государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания; 
 
- налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной функции посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики; 
 
- налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров; 
 
- налоги способствуют структурной перестройке экономики, развитию малого и среднего бизнеса. 
 
Результативность налогового регулирования производства зависит от обоснованности экономической политики, реализуемой государством. 
 
Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, «налог убит налогом». 
 
Элементами налоговой системы налогового механизма выступают: субъекты налога, объекты налогообложения, единица обложения, ставки, источники уплаты, льготы, санкции. Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации. 
1.2 Налоги как инструмент рыночной экономики 
Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. Для покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяжелыми экономическими последствиями для страны — инфляцией. Таким образом, на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в развитых странах). 
 
Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы.  
 
Общие элементы налога составляют основное содержание всякого платежа: субъект налога, объект (налоговая база) налога, ставка (или норма) налога, оклад налога, источник налога, ответственность. 
 
К специфическим элементам налога относятся: порядок исчисления, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, льготы по налогу, налоговый период. 
 
Субъект налога должен отвечать определенным требованиям: юридические и физические лица. 
 
Объектом налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у субъекта налога налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Перечень субъектов налога определяется только законодательством Республики Беларусь. Налоговый кодекс к таким обстоятельствам относит реализацию товаров (работ, услуг), доходы, включая дивиденды и проценты. 
 
Налоговая база представляет собой структурную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база является основанием для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяются ставки налога. 
 
Единицей обложения является величина, на которую соизмеряется объект (налоговая база) налога. Наиболее распространенная единица обложения - рубль. При взимании земельного налога - 1 / 100 га (сотка). 
 
Ставка (норма) налога — величина, которая взимается в виде налога с одной единицы налога. Ставки бывают трех видов: в процентном отношении, в твердом денежном выражении, смешанные. 
 
Оклад налога - это величина налога, которую субъект налога должен внести в силу закона в доход государства. Оклад определяется на основе величины налоговой базы и ставки, установленной для данного налога. 
 
Источник налога - это те суммы денежных средств налогоплательщиков, за счет которых вносятся суммы налога в доход государства. 
 
Ответственность наступает в случае невнесения в срок или в неполном объеме сумм налога. Просроченный налог или его часть называется уже не налогом, а недоимкой, которая подлежит принудительному взысканию, а не взиманию. На недоимку начисляется пеня. 
 
Порядок исчисления налога. Основные правила исчисления налогов установлены ст. 44 Налогового кодекса Республики Беларусь. Предусмотрены два порядка исчисления налогов, сборов (пошлин). В большинстве случаев налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлин), подлежащих уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 
 
Порядок уплаты налога, сбора (пошлин) устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Законодательством предусмотрены три способа уплаты налога, сбора (пошлины): самостоятельный, безналичный, через налогового агента. 
 
Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Они могут быть самыми различными и в целом зависят от суммы налога, сбора (пошлины). 
 
Льготы по налогам. Ими признаются предоставленные определенным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) или уплачивать их в меньшем размере. 
 
Применяются следующие формы льгот по налогам, сборам (пошлинам): 
 
- полное освобождение от уплаты; 
 
 
- установление не облагаемой налогом части объекта обложения (необлагаемый минимум); понижение по сравнению «твердыми» налоговыми ставками; 
 
- уменьшение налоговый базы либо суммы налога, сбора (пошлины). 
 
Законодатель (Налоговый кодекс Республики Беларусь) предоставил право устанавливать Президенту Республики Беларусь дополнительные льготы отдельным категориям налогоплательщиков (или конкретному) временно или постоянно. 
 
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого платежа (ст. 42 Налогового кодекса). 
 
В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная. 
 
Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государств. Это связано с ростом объектов производства, развитием научно-технического прогресса, обеспечившими реальные условия для увеличения национального дохода и, соответственно, повлекшими рост финансовых ресурсов государства в основном за счет налоговых поступлений. 
 
С другой стороны, рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп.  
 
Фискальной функции противоположно стимулирование лучшего и более эффективного использования имеющихся ресурсов — труда, капитала, природных ресурсов. А налогообложение как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе стимулирующие начала. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Налог обладает самостоятельной стимулирующей функцией. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. 
 
Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерны две основные черты: во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. Никакая другая функция налогов не обладает непосредственно стимулирующими свойствами, и еще только фискальная функция способствует мобилизации и аккумуляции финансовых ресурсов в централизованном фонде государства. 
 
Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой его части — в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства — политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др. 
 
Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с последними в процессе производства.  
 
Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений: фискальная — отношение налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая — отношение государства к налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развития экономики. В результате в фискальной функции, благодаря которой государство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего увеличения доходной базы государства и ограниченными возможностями юридических и физических лиц в обеспечении такого увеличения.  
 
Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ограничиваться возможностями экономики, иначе могут последовать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоречий должен достигаться оптимальный баланс интересов государства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства). 
 
Несмотря на то, что функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены, каждая из них имеет определенные границы самостоятельности и обособленности.  
 
Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд действий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и, в конечном счете, позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы. 
1.3 Содержание и принципы построения налоговой системы Республики Беларусь 
Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования.  
 
Налоговая система Республики Беларусь закреплена, в основном, в налоговых законах, прежде всего в Законе "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь". 
 
Налоговая система представляет не только систему налогов, сборов (пошлин), но и их взаимосвязь, порядок установления, введения и классификации налогов, сборов (пошлин) в соответствии с их сущностью, порядком принятия и на основании других признаков. 
 
Налоговая система Республики Беларусь, созданная в основном в конце 1991 г., находится все время в динамичном развитии и совершенствовании. Здесь решающую роль должно сыграть принятие и введение в действие Налогового кодекса (Особенной части). 
 
В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы: 
 
1) однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период; 
 
2) оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов; 
 
3) одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения; 
 
4) установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот; 
 
5) четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны; 
 
6) обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней; 
 
7) стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа. 
 
Главными критериями оценки цивилизованности и эффективности налоговой системы признаны: 
 
1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. 
 
2. Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору. 
 
3. Удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления. 
 
4. Стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации. 
 
5. Эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства. 
 
В налоговом законодательстве нашли отражение полномочия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства. 
 
При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах: 
 
1) взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения; 
 
2) уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов; 
 
3) уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов. 
 
Классификация налогов — это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия — на прямые и косвенные. 
 
Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. 
 
В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные. 
 
Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги. 
 
Личные налоги представлены следующими видами: подоходный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль и др. 
 
Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины. 
 
Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые). 
 
Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий. Специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). 
 
Налоги классифицируются и в зависимости от принадлежности и уровня управления органов, взимающих налог и в распоряжение которых он поступает: республиканские и местные.  
 
К республиканским налогам, сборам (пошлинам) Налоговый кодекс Республики Беларусь (ст. 8) относит: 
 
- налог на добавленную стоимость; 
 
- акцизы; 
 
- налог на прибыль; 
 
- налог на доходы; 
 
- налог на доходы с физических лиц; 
 
- экологический налог; 
 
- налог с пользователей природных ресурсов; 
 
- налог на имущество; 
 
- земельный налог; 
 
- дорожные налоги и сборы; 
 
- таможенную пошлину и таможенные сборы; 
 
- гербовый сбор; 
 
- оффшорный сбор; 
 
- консульский сбор; 
 
- государственную пошлину; 
 
- регистрационные и лицензионные сборы;  
 
- патентные пошлины. 
 
Согласно ст. 9 Налогового кодекса Республики Беларусь к местным налогам и сборам относятся: 
 
-налог с продаж; 
 
-налог за услуги; 
 
-налог на рекламу; 
 
-сборы с пользователей. 
 
Учет плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется в Государственном реестре налогоплательщиков. Учет собственников имущества (учредителей, участников) ликвидированных юридических лиц - субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, ведется Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь в специальном реестре собственников имущества (учредителей, участников) ликвидированных юридических лиц - субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонд. 
 
Юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, признаваемое для целей налогообложения, согласно законодательству Республики Беларусь постоянным представительством иностранного юридического лица, через которое иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, проходит регистрацию (становится на учет) в налоговых органах по месту своего нахождения и удерживает с сумм платежей, причитающихся этому иностранному юридическому лицу, налоги и другие обязательные платежи, подлежащие уплате указанным иностранным юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.  
 
В организационном плане налоги, отчисления и сборы в Республике Беларусь можно подразделить на следующие группы: 
 
1. Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг по факту ее получения (косвенные налоги): 
 
1.1. Налог на добавленную стоимость; 
 
1.2. Налог с продаж автомобильного топлива; 
 
1.3. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; 
 
1.4. Отчисления средств пользователями автодорог; 
 
1.5. Сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; 
 
1.6. Целевые сборы; 
 
1.7. Акцизы. 
 
2. Платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг): 
 
2.1. Отчисления в фонд социальной защиты населения; 
 
2.2. Платежи за землю; 
 
2.3 Налог за использование природных ресурсов (экологический налог); 
 
2.4. Отчисления в инновационный фонд. 
 
3. Платежи, уплачиваемые из прибыли: 
 
3.1. Налог на недвижимость; 
 
3.2. Налог на доходы; 
 
3.3. Налог на прибыль; 
 
3.4. Налог на приобретение транспортных средств; 
 
3.5. Транспортный сбор; 
 
3.6. Местные налоги и сборы. 
 
Кроме налогов и сборов, предусмотренных Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством неналоговые платежи.  
 
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (ст. 10) предусмотрены особые режимы налогообложения. Ими признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). К особым режимам относятся: 
 
- упрощенная система налогообложения; 
 
- налогообложение в свободных экономических зонах (СЭЗ); 
 
- налог на игорный бизнес; 
 
- налог на лотерейную деятельность; 
 
- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; 
 
- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); 
 
- налогообложение отдельных категорий плательщиков. 
 
Налоговую систему государства, кроме структуры налогов, определяют способы взимания налогов. В налоговой практике применяется три основных способа взимания налогов: кадастровый, у источника, по декларации. 
 
Первый способ предполагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определенным признакам. Этот способ в республике используется относительно земельного налога. Ставки этого налога зависят от кадастровой оценки земли, выраженной в баллах. 
 
При втором способе налог перечисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. Это, в основном, подоходный налог. 
 
Третий способ предусматривает предоставление налогоплательщиком налоговым органам декларации, то есть официального заявления о полученных за определенный период доходах.  
 
Возможна комбинация трех способов изъятия налога, таким образом исчисляются и уплачиваются некоторые налоги в Республике Беларусь. 
1.4 Понятие и принципы налогового контроля 
Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере.  
 
Налоговый контроль—это элемент финансового контроля и часть налогового механизма.  
 
Основные направления налогового контроля: 
 
1) учет организаций и физических лиц; 
 
2) налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов; 
 
3) налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения; 
 
4) налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот; 
 
5) налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами; 
 
6) налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам; 
 
7) налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей; 
 
8) налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета. 
 
Налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80 - 90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях.  
 
Налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию. 
 
Государственный налоговый контроль в Беларуси осуществляют Министерство по налогам и сборам и его инспекции. Кроме специальных налоговых служб, налоговый контроль в определенной степени осуществляет Министерство финансов, таможенные органы, иные контролирующие органы государства, в компетенцию которых может входить контроль за отдельными вопросами налогообложения.  
 
На микроуровне контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов осуществляют работники соответствующих подразделений субъектов хозяйствования, являющихся налогоплательщиками. 
 
Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно. 
 
1) планирование проверки и организационных мероприятий по ее проведению; 
 
2) подготовка к проверке; 
 
3) проведение проверки; 
 
4) составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки (приложение А) и ознакомление заинтересованных органов и лиц; 
 
5) реализация принятого по материалам проверки решения (приложение Б); 
 
6) рассмотрение возможных жалоб на принятое контрольным органом (должностным лицом) решение; 
 
7) контроль за фактическим исполнением решений, а также предложений и рекомендаций, содержащихся в акте проверки. 
 
Классификация налогового контроля: 
 
1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность: налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами; налоговый контроль, осуществляемый таможенными и другими органами. 
 
2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц: налоговый контроль организаций; налоговый контроль индивидуальных предпринимателей; налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. 
 
3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица: комплексный налоговый контроль, подразумевающий исследование всего комплекса деятельности исследуемого лица по вопросам, касающимся налогообложения; тематический налоговый контроль, подразумевающий проверку отдельных вопросов уплаты определенных налогов и сборов и соблюдения налогового законодательства; целевой налоговый контроль, производимый по отдельным финансовым операциям налогоплательщика, например, по вопросам правильности применения налоговых льгот, правомерности возмещения сумм косвенных налогов из бюджета. 
 
4. В зависимости от используемых методов и приемов поверки документов налоговый контроль делится на два подвида: 
 
1) в зависимости от степени охвата предметов контроля: сплошной налоговый контроль (проверка всех имеющихся документов, связанных с вопросами налогообложения); выборочный налоговый контроль (проверка только части специально отобранных документов). 
 
2) в зависимости от источников получения сведений и данных: документальный налоговый контроль (базируется на изучении документально зафиксированных данных); фактический налоговый контроль (основан на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляется посредством инвентаризации имущества, обследования помещений и т. д.); встречный налоговый контроль (предусматривает получение информации от контрагентов проверяемых лиц). 
 
5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля: предварительный контроль; текущий контроль; последующий контроль. 
 
6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля: камеральный налоговый контроль (осуществляется по месту расположения налогового органа); выездной налоговый контроль (проводится по месту нахождения проверяемого субъекта). 
 
7. В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий: плановые и внеплановые. 
 
 
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 
 
 
 
3.1 Недостатки налогового регулирования республики Беларусь 
 
Созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки. Во-первых, налоги носят в основном фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства. 
 
Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юридических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бремя отечественных предприятий очень велико.  
 
Суммарные налоговые платежи (все налоги и внебюджетные средства) по разным оценкам составляют от 40 до 70 % валовых доходов юридических лиц. Высок уровень косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваемых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов.  
 
В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов — республиканских, местных, целевых, внебюджетных осложняет налогообложение. 
 
В-четвертых, сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым не гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публикуются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствуют регулярная публикация и бесплатная раздача тематических сборников, брошюр, как это принято за рубежом.  
 
Порой нечеткость, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности плательщику в правильности совершаемых им действий, а налоговым органам оставляют возможность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определении НДС, в налоговую базу которого заложена себестоимость продукции, что создает криминальную основу, связанную с уклонением от уплаты налогов. 
 
В-пятых, несовершенство налоговой системы связано с неоправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения установленных ими положений, не неся ответственности за собственные ошибки. 
 
Большой недостаток белорусской налоговой системы видится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз. 
 
Например, если налогоплательщик в начале налоговой цепочки ошибочно излишне начислил отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, то при этом, как следствие, он занизил сумму отчислений в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизов, НДС и "сокрыл" прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюс финансовые санкции за недоначисление каждого из перечисленных платежей. То же касается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов и отчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг. 
 
Подобный механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую ответственность. 
 
Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий. 
 
В настоящее время налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию ежемесячно минимум 13 форм налоговых расчетов при отсутствии облагаемых оборотов, а также перечислять в бюджет платежи, начиная с одной тысячи рублей (один деноминированный рубль). Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров, банковских и налоговых работников значительно превышает бюджетный эффект. 
 
Установленные формы налоговых отчетов также не совершенны. Они сверх меры перегружены информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными реквизитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия. 
 
В спектре повышенных интересов налогоплательщиков находится принцип стабильности налогов. Многочисленные изменения правил уплаты, тем более вводимые задним числом практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на изменения экономической ситуации, должна сочетаться с гарантиями стабильности общей налоговой нагрузки в течение не менее пяти лет.  
 
Нельзя не упомянуть в работе о порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Так, закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 1 января 2001 года содержит ряд нововведений в исчислении НДС, которые вводятся практически ежемесячно. Переход Беларуси на новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость явился довольно сложной процедурой, требующей изменения системы бухгалтерского учета и отчетности, переобучения бухгалтеров и введения новой документации. 
 
Из отмеченного можно сделать вывод о том, что уже сегодня на уровне государства необходимо ставить и решать проблему гармонизации и унификации налоговых систем, бюджетного процесса, государственных расходов, системы контроля с целью координации внутренней и внешней политики. Выход здесь возможен только на пути совершенствования самой налоговой системы. 
3.2 Пути направления совершенствования налоговой политики Республики Беларусь 
В развитых странах мира предельный консолидированный уровень изъятия всех налогов из прибыли составляет 35 — 40 %, в Республике Беларусь он по ряду предприятий в полтора-два раза выше, что гасит всякую инициативу и не способствует развитию производства и предпринимательства 
 
При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост. 
 
Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна отмена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную налоговую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков. 
 
Минимизация бюрократических процессов, «затрат труда» и материальных ресурсов по взиманию налогов является одним из важнейших критериев в формировании налоговых систем экономически развитых государств. Руководствуясь этим критерием, в Республике Беларусь целесообразно было бы пересмотреть процедуру уплаты налогов и представления налоговой отчетности. Их периодичность должна соответствовать объемам платежей и дифференцироваться от ежемесячных до годовых сроков сдачи налоговых деклараций и перечислений платежей в бюджет. 
 
Главным остается усиление стимулирующей предпринимательство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устранение противоречий в налоговом законодательстве.  
 
Особо важным направлением в налоговой политике является стабильность налогового законодательства. Недопустимо вносить изменения каждые два-три месяца. Необходимо анализировать ситуацию, накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с бюджетом, но ни в коем случае задним числом. В результате нарушается главное требование, необходимое для бесперебойного функционирования налогового механизма — устойчивость и предсказуемость налогового законодательства в части налогообложения юридических и физических лиц. Нестабильность налогового законодательства сдерживает как отечественных, так и иностранных инвесторов. 
 
Для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. Огромно количество ведомств, имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов, и трактующих их по-разному. Нередко даже инструкции подправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законодательных и других нормативных актов, связанных с налоговыми вопросами, было предоставлено только тем органам, которые их принимают. 
 
Не менее важным является установление паритетных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов. 
 
В современных условиях налоговое бремя для плательщиков налогов в Беларуси высоко, льготы несовершенны, эффективность многих из них невелика. Тяжесть налогообложения во всех развитых странах является показательной характеристикой уровня налогообложения. Однако общепринятой методики исчисления тяжести и уровня налогов нет. Существуют разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести уплачиваемых налогов. 
 
Особо важно подчеркнуть, что главным направлением совершенствования налогообложения было и остается сохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависит от налоговой политики, проводимой государством. Первостепенное внимание при совершенствовании налогообложения должно быть уделено расширению налогооблагаемой базы, в том числе и с помощью налогов, которые могут оказывать стимулирующее влияние на налогообложение. Налоговый механизм должен взаимодействовать с банковско-кредитной системой, процентными ставками, предоставлять определенные преимущества финансовым и кредитным учреждениям и предприятиям, которые используют долгосрочные ссуды на инвестиционные цели. 
 
С целью расширения налогооблагаемой базы должны быть разработаны методы налоговой защиты новых инвестиций и налоговые методы стимулирования НТП: возмещающий эффект от этих мероприятий скажется на получении дополнительного налога на прибыль. В то же время нельзя вводить льготы на капиталовложения без учета их значимости в воспроизводственном процессе. Льготы, связанные со структурной перестройкой экономики и стимулированием инвестиций, необходимо сохранить. В нынешних условиях они должны иметь временный и направленный характер, и, что особо важно, льготы должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям. 
 
Одной из важных проблем в современной ситуации налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Она касается целого ряда налогов, и в первую очередь — налога на прибыль. Было бы целесообразно ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать стремление не уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога. Регрессия ставок привела бы к стимулированию капитальных вложений в научно-технический прогресс. Причем поступления в бюджет не сократятся, поскольку сумму платежей в бюджет определит не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае будет иметь тенденцию к росту. 
 
Ряд налогов требует серьезного реформирования. Например, налог на недвижимость. Отработка механизма его функционирования предполагает создание кадастров земли и недвижимости, реестра собственников, автоматизированной системы управления недвижимостью и системы юридического консультирования по вопросам оценки земли. В отдаленной перспективе следовало бы предусмотреть возможность вместо трех налогов — на землю, на имущество предприятий и имущество физических лиц — введение единого налога на недвижимость как для юридических, так и физических лиц. Цель введения такого налога на недвижимость — увеличение налоговых доходов местных бюджетов за счет более эффективного налогообложения имущества и земельной составляющей. 
 
Что касается земли, то она как главный вид общественного богатства должна быть очень дорогой, особенно для иностранных инвесторов. 
 
Требует налоговой поддержки малое предпринимательство, которое создает новые рабочие места для населения, в том числе инвалидов и домохозяек; экономит пособия по безработице; дает возможность использовать вторичное сырье, материалы, отходы производства; создает новые формы обслуживания населения. 
 
Следует учитывать, что между налогами и инфляцией существует многосторонняя связь, когда рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту цен на потребительские товары. В результате инфляция обесценивает доходы не только населения, но и государства, что усиливает налоговое давление на население. 
 
Обобщая отмеченное, можно сделать вывод о том, что основными направлениями налоговой реформы являются: 
 
1) сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений; 
 
2) уменьшение количества льгот и исключение из общего режима налогообложения в основном редко используемых налоговых льгот; 
 
3) построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок налогов в течение двух-трех лет; 
 
4) облегчение налогового бремени производителей продукции и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы; 
 
5) консолидация в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств; 
 
6) ослабление финансовых санкций и ряд других направлений (приложение В). 
 
Таким образом, следует отметить, что налоговое регулирование является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налогового регулирования позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие Беларуси развиваться. 
 
Перед Республикой Беларусь стоит сложная задача разработки эффективной налоговой политики и построения справедливой налоговой системы, способствующей развитию рыночных отношений. Следует отметить, что осуществление этой задачи весьма затруднено и потребует не одного года усердной и кропотливой работы, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. Кроме того, налоговые законы должны быть законами прямого действия и одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. 
 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
Тикам образом, сущность механизма налогового регулирования представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода и является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу по средством налогового законодательства, налогового планирования, налоговой системы.  
 
Налоговая система Республики Беларусь на начальной стадии своего становления приобрела преимущественно фискальный характер, выразившийся в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в неэффективных способах его осуществления. Это привело увеличению налоговой нагрузки на приоритетные для республики трудоемкие отрасли национальной экономики. 
 
Помимо фискальных целей налоговая система должна выполнять функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств, а также выполнять роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества, быть выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности, которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения. 
 
Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере.  
 
Проведенный анализ показывает, что налоговая система Республики Беларусь пока имеет в своей основе преобладание косвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятий доходов, неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недостаточно обеспечивает, требуемую доходность бюджета, а с другой - отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков. 
 
Совершенствование налогов в разных государствах является непрерывным процессом, обусловленным изменениями экономических условий. Иными словами, налоговые системы являются отражением налогового регулирования государств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной. 
 
Можно сделать вывод о том, что уже сегодня на уровне государства необходимо ставить и решать проблему гармонизации и унификации налоговых систем, бюджетного процесса, государственных расходов, системы контроля с целью координации внутренней и внешней политики. Выход здесь возможен только на пути совершенствования самого налогового регулирования. 
 
Таким образом, следует отметить, что налоговое регулирование является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налогового регулирования позволит эффективно и надежно решать проблемы развития Беларуси. 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 
 
 
1. Балабин В. И. Проведение налоговых  проверок и оформление их результатов  /Балабин В. И. // Налоговый вестник.  - 2000. - N 5. – С. 53. 
 
2. Воробей Г.А. Финансовое право Республики Беларусь. Учебное пособие / Воробей Г.А. - Мн.: Амалфея, 2006. - 432 с. 
 
3. Заяц Н. Е., Киреева Е. Ф., Заяц А. Н. Современное налогообложение и его развитие / Заяц Н. Е., Киреева Е. Ф., Заяц А. Н. // Финансы, учет, аудит. – 2000. – N 10. – С. 51-53. 
 
4. Инструкция по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.01.99 года N 87.  
 
5. Киреева Е.Ф. Основные тенденции в развитии налоговой системы РБ / Киреева Е.Ф. // ФУА. – 2001. - №9.- С.12-17. 
 
6. Киреева Е.Ф. Налоговые пространства: проблемы становления и развития / Киреева Е.Ф. // БЭЖ. – 2000. - №1. – С. 3-7. 
 
7. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / Под ред. Гюрджан В. А. – Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. – 256 с. 
 
8. Налоговая политика и ее роль в регулировании развития экономики / Василевская Т. И. и др. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. – Мн: Белпринт, 1999. - 544 с. 
 
9. О бюджете Республики Беларусь на 2007 год: Закон Республики Беларусь от № 
 
10. О бюджетной системе Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь 
 
11. О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами: Комментарий к Постановлению МНС РБ от 30.12.99 N 326” // НЭГ, Информбанк. – 2003. – 21 февраля. – N 13. – с. 31-32. 
 
12. О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь 
 
13. О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 20.12.91 N 1323-XII с изменениями и дополнениями 
 
14.О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций: Указ Президента Республики Беларусь N 673 от 15.11.99. 
 
15. О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь N 516 от 24.09. 2001. 
 
16. Об организации и проведении проверок налоговыми органами республики: комментарий к Постановлению МНС РБ от 29.07.2002 N 79 “О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.99 N 326” // Главный бухгалтер. – 2003. – N 2. – с. 50-52. 
 
17. Теория налогов: Учеб./ Н. Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2002. – 220 с. 
 
18. Рыбинская О.И. Влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятий / Рыбинская О.И. // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. - 2004. - № 6. - C. 29-34. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Центральным звеном в финансово-кредитной  системе является бюджет. Он представляет собой централизованный фонд денежных ресурсов, которым располагает правительство  страны для содержания государственного аппарата, вооруженных сил, а также  выполнения необходимых социально-экономических  функций. В нем объединяются все  основные финансовые институты - различные  виды доходов и расходов. По сути, бюджет — это годовой финансовый план формирования и использования  денежных средств государства или  соответствующих административно-территориальных  единиц (областей, районов, городов, поселков городского типа, сельских советов). Он разрабатывается в форме баланса  и состоит из двух частей: доходы и расходы. 
Основой формирования бюджетов в Республике Беларусь служат разработанные и утвержденные Министерством финансов Правила составления и использования республиканского и местных бюджетов, поступления средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их использования (1998 г.). Правила разработаны в соответствии с действующей в республике законодательной базой: Законами Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» (1998 г.); «О бюджетной классификации Республики Беларусь» (1998 г.); «О внутреннем государственном долге Республики Беларусь» (1993 г.); «О внешнем государственном долге Республики Беларусь» (1998 г.); «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (1991 г.); Постановление Совета Министров «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь» и др. 
Определение объема бюджета, его доходной и расходной частей осуществляется на основе бюджетного планирования исходя из прогнозных показателей социально-экономического развития Республики Беларусь и соответствующих административно-территориальных единиц. 
Организацию бюджетной системы и принципы ее построения определяет бюджетное устройство. Бюджетное устройство в Республике Беларусь предопределено ее административно-территориальным делением. 
Бюджетная система Республики Беларусь включает республиканский и местные бюджеты как самостоятельные части. Республиканский бюджет является основным финансовым планом формирования и расходования денежных средств для обеспечения функций республиканскцх органов государственной власти и управления. Он обеспечивает финансирование мероприятий, имеющих общегосударственное значение в области хозяйственного, культурного строительства и обороны. 
Местные бюджеты представляют собой финансовый план формирования и использования денежных средств местного управления и самоуправления. К ним относятся областные, районные, городские бюджеты, бюджеты поселков городского типа и сельсоветов. В соответствии с территориальными уровнями местных Советов бюджеты делятся на бюджеты первичного уровня (сельские, поселковые, городские - городов районного подчинения), базового (районные и городские - городов областного подчинения) и областного. 
Республиканский бюджет и бюджеты областей и города Минска в совокупности образуют консолидированный бюджет республики. 
Бюджет Республики Беларусь основывается на принципах единства бюджетной системы и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему, полноты, реальности, гласности. Принцип единства обусловливает единую бюджетную систему в государстве, единообразие финансовых документов и бюджетной классификации и обеспечивается единой законодательной базой. Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом соответствующих государственных органов самостоятельно составлять, рассматривать, утверждать и исполнять бюджет. Принцип полноты означает, что по каждой статье бюджета учитываются все затраты и поступления. Принцип реальности требует правдивого отражения в бюджете доходов и расходов государства исходя из объема реально поступающих доходов и средств. Принцип гласности обязывает информировать население об основных расходах и источниках доходов бюджета через средства массовой информации. 
Бюджет выполняет три основные функции: 
• фискальную - создание финансовой базы функционирования государства; 
• экономическую - реализация экономической политики государства, стимулирование развития экономики; 
• социальную - перераспределение доходов, решение проблем социального развития. 
Государство через бюджет может регулировать рыночную экономику. С этой целью в процессе формирования и использования доходов и расходов применяются различные методы, из них наиболее важные: 
• налоги, влияющие на развитие производства, спрос и предложение на отдельные виды услуг, товаров, работ; 
• прямое бюджетное финансирование общегосударственных программ, обеспечивающих расширение общественного воспроизводства, совершенствование его структуры (к ним относятся крупные природоохранительные, инвестиционные программы, программы приватизации, конверсии военных заводов, развития топливно-энергетического комплекса, создания новых рабочих мест на основе расширения малого бизнеса или общегосударственных работ, фундаментальных научных исследований); 
• субсидирование отдельных отраслей, предприятий для выравнивания экономических условий их хозяйствования (сельское хозяйство, местный транспорт, коммунальное и жилищное хозяйство); 
• выдача беспроцентных и льготных кредитов, гарантий для банковских ссуд (фермерским хозяйствам, венчурным и другим малым фирмам, предприятиям топливного комплекса, заводам, проводящим конверсию); 
• создание за счет бюджетных ресурсов особых фондов и резервов для поддержки предпринимательства (стабилизационный фонд, стратегические и материальные резервы, фонд непредвиденных расходов), предупреждения диспропорций в развитии экономики. 
Доходы бюджетов формируются за счет налогов, обязательных платежей и иных поступлений, определяемых законодательством Республики Беларусь. В бюджеты могут поступать дотации, субвенции, субсидии, а также заемные средства. Доходы республиканского бюджета подразделяются на налоговые, неналоговые и безвозмездные поступления. К налоговым доходам относятся: 
- прямые налоги на доходы и прибыль (налог на доходы и прибыль предприятий, объединений и организаций всех форм собственности); 
- налоги, взимаемые с фонда заработной платы (чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС); 
- внутренние налоги на товары и услуги (общие налоги с продаж и налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги за пользование товарами или за право пользоваться товарами либо заниматься определенными видами деятельности, прочие налоги на товары и услуги); 
- доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций (таможенные и другие доходы); 
- прочие налоги, сборы и пошлины. К неналоговым доходам относятся: 
- доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности (прибыль Национального банка Республики Беларусь, поступления от государственных предприятий, организаций и учреждений); 
- административные сборы и платежи; 
- поступления по штрафам и санкциям; 
- прочие текущие неналоговые доходы; 
- доходы от реализации основных фондов; 
- доходы от продажи земли; 
- капитальные трансферты за исключением безвозмездных поступлений. 
К безвозмездным поступлениям относятся поступления, получаемые государственными органами со стороны иностранных государств, от физических и юридических лиц, других государственных органов, международных организаций и правительств иностранных государств. 
Расходы бюджетов определяются программами социально-экономического развития республики и соответствующей административно-территориальной единицы и осуществляются по направлениям и в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь и решениями местных Советов депутатов. 
Составление проектов бюджетов обеспечивают Правительство Республики Беларусь и соответствующие местные исполнительные и распорядительные органы. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляется Министерством финансов и местными финансовыми органами. Проекты республиканского и консолидированного бюджетов, а также местных бюджетов вносятся на рассмотрение Правительства Республики Беларусь и местных исполнительных и распорядительных органов, соответственно. Рассмотренные и одобренные Правительством проекты республиканского и консолидированного бюджетов представляются на рассмотрение Президента Республики Беларусь. Президент вносит в Парламент республики проект закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год со следующими приложениями: 
• пояснительная записка к проекту бюджета; 
• основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год; 
• проект консолидированного бюджета Республики Беларусь на планируемый финансовый год; 
• основные показатели взаимоотношений республиканского бюджета с местными бюджетами; 
• оценка ожидаемого исполнения республиканского и консолидированного бюджетов за год, предшествующий планируемому; 
• прогнозные расчеты по доходам и расходам республиканского бюджета. 
Принятый Палатой представителей и одобренный Советом Республики проект приобретает силу закона и представляется на подпись Президенту Республики Беларусь. 
Исполнение бюджетов обеспечивают Правительство Республики Беларусь, местные исполнительные и распорядительные органы. 
Контрольза исполнением республиканского бюджета осуществляют Президент, Правительство и Комитет государственного контроля. Оперативный контроль за своевременным поступлением доходов и расходованием средств по целевому назначению возложен на Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, местные финансовые, налоговые и таможенные органы. Контроль за исполнением местных бюджетов осуществляется Министерством финансов, органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь и соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами вышестоящего уровня. 
Важнейшими регуляторами бюджетного регулирования являются: 
• уровень централизации средств в бюджете; 
• соотношение между республиканским и местными бюджетами; 
• дефицит бюджета; 
• соотношение между государственным бюджетом и внебюджетными фондами; 
• структура государственного бюджета по источникам поступления и направлениям использования. 
Чрезмерная централизация финансовых ресурсов в государственном бюджете Республики Беларусь (табл. 7.2) является одной из основных проблем бюджетного регулирования. И если на начальной стадии проведения экономических реформ в республике, когда государство нуждалось в значительном объеме централизованных ресурсов, высокий уровень их централизации можно было оправдать, то в дальнейшем это обусловило хронический недостаток финансовых ресурсов у предприятий и населения. Долгосрочной такая стратегия быть не может, она сдерживает экономический рост и не способствует привлечению инвестиций в экономику. 
В развитых странах уровень централизации средств в бюджете составляет: во Франции - 45%, Великобритании - 39%, Германии - 37%, США - 30% к ВВП. В перспективе в Республике Беларусь ставится задача снижения уровня централизации финансовых ресурсов государства до 45% в 2005 г., в том числе в консолидированном бюджете - до 35-37%, во внебюджетных фондах - до 8-10%. 
Соотношение средств, аккумулированных в республиканском и местных бюджетах, незначительно изменилось в пользу местных бюджетов. Задачи, стоящие перед властями областей, городов, районов и сельских поселений, требуют усилить эту тенденцию. 
В дальнейшем для социально-экономического развития Республики Беларусь необходимо четкое взаимодействие республиканского и местных бюджетов за счет сокращения потоков перераспределяемых средств, укрепления доходной части местных бюджетов, выравнивания расходов между бюджетами. 
Структура государственного бюджета каждой страны имеет свои национальные особенности, они зависят от характера административной системы, структурных особенностей экономики, ряда других факторов. 
Структура доходной части государственного бюджета Республики Беларусь, начиная с 1992 г., подверглась коренным изменениям - источником доходов стала новая система налогов. К налогу на прибыль и подоходному налогу с населения добавились налоги на добавленную стоимость, землю, недвижимость, за пользование природными ресурсами, косвенный налог с оборота. С 1992 г. основными источниками доходной части бюджета являлись налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость, акцизы. В совокупности их доля составила в 1992 г. - 71,8%, 1993 г. - 69,4%, 1994 г. - 68,7%, 1995 г. - 59,4%, 1996 г. - 55,3%, 1997 г. - 57,3%, 1998 г. -49,2%, 1999 г. - 49,6% и в 2000 г. - 48,7% . Снижение удельного веса налогов связано с низкой их собираемостью. Высокий уровень налогообложения привел к сокращению производства, уменьшению налогооблагаемой базы и, как следствие, к снижению налоговых поступлений в бюджет. 
В 1997 г. государственный бюджет впервые был выполнен по доходам. Его фактический дефицит, равный 2,1% от ВВП, оказался меньше запланированного. Превышение доходной части бюджета явилось следствием роста производства ВВП, повышения собираемости налогов и высокого уровня инфляции. В дальнейшем для усиления стимулирующей функции бюджета необходимо снижение уровня налогообложения, уменьшение количества налогов и платежей, совершенствование их структуры при одновременном увеличении собираемости налогов. 
Расходы государственного бюджета выполняют функции политического, социального и хозяйственного регулирования. Структура расходов воздействует на развитие народного хозяйства, его структуру, социально-культурное строительство, науку и т.д. 
В различных странах роль и направления бюджетных расходов неодинаковы. Это зависит и от уровня развития государственного регулирования экономики, его конкретных целей, доли государственной собственности и иных особенностей экономической системы страны. 
В Республике Беларусь в структуре расходной части бюджета основными направлениями являются социально-культурные мероприятия и народное хозяйство. С 1992 г. выявилась положительная тенденция к сокращению финансирования народного хозяйства, это связано с повышением самостоятельности хозяйствующих субъектов в управлении и развитии производства. Положительным является и наметившееся увеличение расходов на социально-культурные мероприятия. По консолидированному бюджету объем социально значимых расходов (на социальную сферу, различного рода субсидии и дотации, выплату компенсаций по вкладам, льгот и компенсаций пострадавшему населению в результате катастрофы на ЧАЭС) возрос и составил в 2001 г. 49,3% (по плану) расхода бюджета против 45,9% в 1999 г. и 47,3% в 2000 г. (табл. 7.2). 
Финансирование расходов по республиканскому бюджету осуществляется через систему органов государственного казначейства - Главное государственное казначейство Министерства финансов и его территориальные органы (Управление государственного казначейства по областям и городу Минску, отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах). 
Структура доходной и расходной частей государственного бюджета Республики Беларусь и стран с рыночной экономикой отличается. Доходы и расходы бюджета развитых стран выглядят примерно так: 
РАСХОДЫ 
Затраты на социальные услуги: здравоохранение, 
образование, социальные пособия, субсидии бюджетам 
местных властей на эти цели 40-50% 
Затраты на хозяйственные нужды: капиталовложения 
в инфраструктуру, дотации госпредприятиям, субсидии 
сельскому хозяйству, расходы на осуществление 
государственных программ 10-20% 
Расходы на вооружение и материальное обеспечение 
внешней политики, включая содержание 
дипломатических служб и займы иностранным 
государствам 10-20% 
Административно-управленческие расходы: содержание 
правительственных органов, полиции, юстиции и пр. 5-10% 
Платежи по государственному долгу 7-8% 
 
ДОХОДЫ 
Налоги (в том числе, акцизные сборы и таможенные 
пошлины, гербовый сбор) 75-85% 
Неналоговые поступления: доходы от государственной 
собственности, государственного сектора в экономике, 
государственной торговли 5-8% 
Взносы в государственные фонды социального 
страхования, пенсионный, страхования от безработицы 10-12% 
 
В бюджетных расходах стран с рыночной экономикой первое место занимают социальные статьи, что смягчает дифференциацию социальных групп, делает доступными для менее обеспеченных слоев медицинское обслуживание, образование, гарантирует пенсионное обеспечение и др. В затратах на хозяйственные нужды выделяются субсидии сельскому хозяйству. 
Действенность государственного регулирования экономики с помощью бюджетных расходов зависит, во-первых, от размеров расходуемых сумм (их доли в ВВП); во-вторых, от структуры расходов; в-третьих, от эффективности использования каждой единицы расходуемых средств. 
Роль бюджетных расходов в развитии экономики в разных странах различна: она зависит от целей, а также уровня развития страны и масштабов государственного регулирования. 
В Республике Беларусь бюджетная система в части государственных расходов решает задачи общеэкономического развития: обеспечивает стабильный уровень цен, высокую степень занятости, экономический рост, внешнеэкономическое равновесие. В соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 гг. бюджетная политика будет направлена на инвестирование бюджетных средств в формирование конкурентоспособной структуры национальной экономики, реализацию социально-экономических приоритетов и государственных программ, проведение активной социальной политики. 
Приоритетными направлениями в данной сфере являются: 
• концентрация финансовых ресурсов на решении ключевых социально-экономических задач; 
• совершенствование бюджетного процесса, эффективное взаимодействие республиканского и местных бюджетов при их формировании и исполнении; 
• проведение целенаправленной политики управления государственным долгом и активами, ограничение уровня дефицита бюджета; 
• дальнейшая унификация бюджетного законодательства республики с законодательством Российской Федерации в рамках создаваемого Союзного государства. 
Сокращение государственных расходов предусматривается за счет: 
- оптимизации затрат на финансирование деятельности государственного аппарата; 
- упорядочения и пересмотра социальных выплат населению и усиления селективной поддержки социально уязвимых слоев населения; 
- повышения эффективности использования средств, направляемых на здравоохранение и образование, расширения видов платности этих услуг для обеспеченных слоев населения, введения добровольного медицинского страхования; 
- сокращения дотаций естественным монополиям на коммунальные услуги при постепенном повышении цен на эти услуги по мере роста доходов населения; 
- конкретного финансирования конкурентоспособных и ориентированных на экспорт предприятий (государственные инвестиции путем долевого участия в финансировании предприятий и наиболее перспективных проектов). 
При этом предполагается с целью обеспечения общественного контроля за распределением бюджетных средств продолжить перевод бюджетов всех уровней на казначейское исполнение. 
Наиболее сложной проблемой для всех стран является сбалансированность бюджета, т.е. достижение равенства доходной и расходной частей. Благоприятное исполнение бюджета -это превышение доходов над расходами, что составляет профицит бюджета. Однако, как правило, расходы превышают доходы, что создает бюджетный дефицит. 
Для покрытия дефицита бюджета используются государственные займы (внутренние, внешние), дополнительная эмиссия денег. Государственные займы осуществляются в различных формах: в виде продажи государственных ценных бумаг, займов у внебюджетных фондов, кредитов банков. К эмиссии денег прибегают в критических ситуациях: например, в условиях войны, длительного кризиса. 
Однако и займы, и эмиссия оказывают негативные последствия для экономики страны. Особенно опасна эмиссия: в результате ее развивается неконтролируемая инфляция, снижается инвестиционная активность, падает уровень жизни населения. Государственные займы менее опасны, но и они подрывают основы рыночной экономики: если принудительно размещаются государственные ценные бумаги, то ограничиваются кредиты частным фирмам, что вызывает на рынке ссудных капиталов удорожание кредита - рост учетной ставки. 
В соответствии с законом о бюджете Республики Беларусь на очередной год устанавливаются предельные размеры дефицита республиканского бюджета, бюджетов областей и города Минска. Предельный размер дефицита республиканского бюджета устанавливается в абсолютной величине или в процентах к валовому внутреннему продукту, местных бюджетов - к объему расходов бюджета. В республике дефицит государственного бюджета в 1994 г. составлял 5,5%, в 1995 г. - 2,7%, в 1996 г. - 2,0%, в 1997 г. - 2,7%, в 1998 г. -2,1%, в 1999 г. -2,9%, в 2000 г. - 0,6%. В 2001 году дефицит республиканского бюджета планируется на уровне - 1,5% к объему ВВП. 
Для финансирования бюджетного дефицита в республике привлекались кредиты Национального банка, международных финансовых организаций, заимствовались средства через краткосрочные обязательства, проводились аукционы по размещению казначейских обязательств. С 1997 г. в структуре покрытия дефицита бюджета произошли положительные изменения: большая часть покрытия стала носить неинфляционный характер. Дефицит бюджета покрывался за счет внутреннего и внешнего финансирования, курсовой разницы. Позитивные подвижки в бюджетно-налоговой политике Республики Беларусь ожидаются и в дальнейшем. В ближайшей перспективе политика в области финансирования бюджетного дефицита будет основываться на использовании преимущественно низкоинфляционных источников его финансирования, что предполагает определение оптимального уровня кредитования дефицита республиканского бюджета Национальным банком, повышение эффективности и совершенствование механизма управления рынком государственных ценных бумаг (ГЦБ), дальнейшую диверсификацию ГЦБ, привлечение свободных средств физических лиц, проведение активной работы по привлечению внешних источников финансирования бюджетного дефицита, включая кредиты международных финансовых организаций, иностранных государств и иных источников. 
Если задолженность государства накапливается, она превращается в государственный долг. Во всех странах с рыночной экономикой существуют бюджетные дефициты и государственный долг. Но если государственный долг превышает ВВП более, чем в 2,5 раза, появляется угроза стабильности экономики, устойчивости денежного обращения. 
Государственный долг может быть внутренним и внешним, краткосрочным (до 1 года), среднесрочным (от 1 до 5 лет), долгосрочным (свыше 5 лет). Наиболее тяжелы для страны краткосрочные долги, требующие выплат с высокими процентами. Продление срока выплат ведет к увеличению процента: требуется выплата процентов на проценты. Государство, как правило, старается консолидировать краткосрочную и долгосрочную задолженности, т.е. превратить их в долгосрочные долги, продлив срок выплаты основной суммы и ограничиваясь ежегодной выплатой процентов. 
Внутренний государственный долг - это долг государства своему населению. Для Республики Беларусь внутренний государственный долг определяется задолженностью Совета Министров перед юридическими и физическими лицами на территорий республики. Он бывает в форме кредитов, государственных займов, других долговых обязательств, гарантированных правительством. 
Внешний государственный долг - это задолженность государства иностранным государствам, организациям и отдельным лицам. Этот долг для страны - большое бремя, государство несет за него особую ответственность. Его невыплата чревата отказом в выделении новых займов. Внешний государственный долг Республики Беларусь отражает общую сумму основного долга Беларуси и ее резидентов только под гарантию Правительства по внешним государственным займам на определенный момент времени. 
Мировой банк определяет государства, несущие тяжелое бремя внешнего долга (низкий уровень кредитной безопасности), по трем показателям: 
1) отношение общей суммы долга к ВНП; 
2) отношение общей суммы долга к годовому объему экспорта; 
3) отношение выплат по долгу в течение года к экспертной выручке. 
Устанавливаются пороговые значения этих показателей и в случае их превышения условия выделения новых займов ужесточаются и будут более обременительными для страны (требуются особые поручительства или залоги, устанавливаются более высокие проценты). 
 
Погашение внешнего долга является первоочередной задачей государства. Для этого используются различные пути: выплата за счет золотовалютных резервов, консолидация внешнего долга, конверсия - превращение его в долгосрочные иностранные инвестиции, обращение к международным банкам -региональному, Всемирному и т.д. 
Увеличение внутренней, а также внешней задолженности можно рассматривать как инструмент оживления экономики. Однако уровень задолженности не должен превышать предела, за которым дополнительных доходов государства будет недостаточно для выплат процентов по займам. Превышение пороговой задолженности (50% ВВП) может повлечь серьезные последствия для экономики страны. 
В соответствии с бюджетной политикой Республики Беларусь на современном этапе уровень внешнего и внутреннего долга устанавливается исходя из параметров экономической безопасности страны. Лимит внешнего долга республики не должен превышать 2 млрд. долларов США. Следует отметить, в современных условиях размеры внутреннего и внешнего долга в Республике Беларусь не превышают установленных предельных величин