Бюджетное право России

1. Бюджетное право России

 

При подготовке проекта Закона Челябинской области «Об областном целевом бюджетном фонде» правовое управление выявило несоответствие ряда положений законопроекта требованиям действующего законодательства. В соответствии со ст. 23 указанного законопроекта, Закон Челябинской области «Об областном целевом бюджетном фонде» вступает в силу с даты опубликования, что по мнению правового управления противоречит требованиям ст. 5 НК РФ, в соответствии с которой, акт законодательства о налогах и сборах должен вступать в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Поскольку в соответствии со ст. 4 законопроекта источниками дохода указанного фонда являются установленный процент поступлений от налогов, данный законопроект регулирует отношения в сфере налогообложения и, следовательно, является актом законодательства о налогах и сборах.

Ссылаясь на нормы действующего законодательства, оцените правомерность позиции правового управления и проведите разграничение отношений, регулируемых налоговым и бюджетным законодательством. Оцените в целом возможность принятия областного закона о целевом фонде.

Для решения данной задачи обратимся к Федеральному закону Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» (ред. от 03.12.2011) и к Федеральному закону Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть первая) (ред. от 30.03.2012)

В соответствии с п. 2 ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 4 ст. 1 НК РФ предусмотрено, что законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

Проект Закона Челябинской области «Об областном целевом бюджетном фонде» рассматривает отношения связанные с целевым использованием бюджетного фонда, а не с его накоплением в результате налоговых поступлений в областной бюджет.

Исходя из вышеизложенного руководствуясь положениями НК РФ можно сделать вывод, что проект Закона Челябинской области «Об областном целевом бюджетном фонде» не является законодательным актом о налогах и сборах и следовательно требования ст. 5 НК РФ на него не распространяются.

Требования по составлению рассмотрению и утверждению проекта Закона Челябинской области «Об областном целевом бюджетном фонде» должны определяться «Бюджетным кодексом РФ» (в дальнейшем БК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 1 БК РФ к бюджетным правоотношениям относятся: отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.

Однако в действующем бюджетном законодательстве понятие: «целевой бюджетный фонд» не предусмотрено в силу отмены ст. 17 БК РФ Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. №63-ФЗ

Следовательно, принятие областного закона о целевом фонде не возможно.

Кроме того имеется мнение, что отмена ст. 17 БК РФ обусловлена повсеместным внедрением программно-целевого метода планирования государственных расходов, ориентированных на конечный результат, поскольку утвержденные программы (национальные, президентские, межрегиональные, ведомственные и т.д.) изначально предусматривают использование различных форм финансового обеспечения, в том числе дотаций, субвенций, субсидий в необходимом объеме.

 

. Налоговым органом в 2006 году  в отношении ОАО «Московский  водочный завод» принято решение  о предоставлении отсрочки по  уплате налога на прибыль организаций  за 2006 год. В связи с уплатой авансовых платежей по налогу на прибыль, у общества в 2007 году образовалась переплата по указанному налогу (налогу на прибыль)

 

Учитывая это обстоятельство, налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога (авансовых платежей).

Рассмотрев заявление общества, налоговый орган принял решение, в котором указал, что возврат будет произведен частично, а оставшаяся часть переплаты направлена налоговым органом на зачет погашения отсроченной задолженности по налогу за 2006 год в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Не согласившись с подобными действиями налогового органа общество обратилось в Арбитражный суд.

Ссылаясь на нормы действующего законодательства, оцените правомерность действий налогового органа и разъясните, нормами бюджетного или налогового законодательства надлежит руководствоваться при рассмотрении данного дела. Обоснуйте, как должен быть разрешен описанный спор.

Для решения данной задачи обратимся к Федеральному закону Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» (ред. от 03.12.2011) и к Федеральному закону Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть первая) (ред. от 30.03.2012)

В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относится в том числе и налог на прибыль организации.

В соответствии со ст. 20 БК РФ едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации является доходы в том числе от налогов на прибыль.

Согласно ст. 218 БК РФ:

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов

возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;

зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Одновременно согласно п. 1 ст. 78 НК РФ:

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Кроме того, в п. 23 разъяснений Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5 указано, что в силу статей 21 и 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

По условию задачи налогоплательщик обратился с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога (авансовых платежей), налоговый орган только частично удовлетворил заявление налогоплательщика.

Следовательно, суд согласно статьям 78 и 79 НК РФ должен обязать налоговый орган вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету.

 

3. Васильев 5 января 2002 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и до 25 декабря 2005 г. занимался предпринимательской деятельностью. 25 декабря 2005 г. он направил заявление в налоговый орган по месту учета о том, что намерен прекратить предпринимательскую деятельность, а затем сдал соответствующее свидетельство о регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя

 

С 5 января 2006 по 10 января 2006 г. налоговый орган провел камеральную налоговую проверку его деятельности по имеющимся документам. Существенных нарушений выявлено не было. В частности, налогооблагаемый доход Васильева в 2005 г., согласно декларации, составил - 100 тыс. руб., в 2004 г. - 96 тыс. руб., в 2003 г. - 84 тыс. руб.

июля 2008 г. сотрудниками налогового органа при выездной налоговой проверке финансово-хозяйственной деятельности одного из подразделений Свердловской железной дороги были обнаружены накладные, в соответствии с которыми Васильев значился получателем в июле 2005 г. партии алкогольной продукции из государства - члена СНГ на сумму 106.500.000 рублей. Впоследствии эти данные были сопоставлены с декларацией Васильева за 2005 год.

Какие действия, принимая во внимание перечисленные факты, должен предпринять налоговый орган?

Для решения данной задачи обратимся к Федеральному закону Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть первая) (ред. от 30.03.2012)

В силу п. 1 ст. 89 НК РФ на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа может быть осуществлена выездная налоговая проверка на территории (в помещении) налогоплательщика.

На основании пункта 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Кроме того на основании п. 1 ст. 93.1 должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

На основании п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

) о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка на основании абзац второго п. 2 ст. 101 НК РФ вправе до вынесения предусмотренного пунктом 7 статьи 101 НК РФ решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Необходимо учесть что согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

(под  грубым нарушением правил учета  доходов и расходов и объектов  налогообложения для целей настоящей  статьи понимается отсутствие  первичных документов, или отсутствие  счетов-фактур, или регистров бухгалтерского  учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.)

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеизложенного Васильев может быть привлечён к налоговой ответственности по статье 120 или 122 с исчислением срока давности начиная с 1 января 2006 г. или по другой статье указанной в гл. 16 НК РФ если он будет привлечён в течение июля 2008 г. Но сделать это крайне сложно по причине необходимости соблюдения всех процессуальных действий и сроков.