Этапы проведения аудита финансовых вложений

     Содержание

 

Введение

1 Бухгалтерский учет финансовых вложений

1.2 Законодательные и нормативные документы

1.3 Определение, классификация финансовых вложений

1.4 Оценка финансовых вложений

1.5 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

1.6 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

1.7 Учет резерва под обесценение финансовых вложений

1.8 Учет финансовых вложений в займы

2 Методика аудита финансовых вложений

2.1 Методика аудита

2.2 Проверка организации учета финансовых вложений

2.3 Проверка операций по поступлению финансовых вложений

2.4 Проверка операций по выбытию финансовых вложений

3 Этапы проведения аудита финансовых вложений

3.1 Ознакомительный этап

3.2 Основной этап

3.3 Заключительный этап

Заключение

Список использованной литературы

 

Введение 

     Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения  дополнительного дохода, не связанного с производством собственной  продукции, созданием собственных  объектов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они  существенны в стоимостном выражении. Аудит финансовых вложений заключается  в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми  вложениями организации, правильностью  их отражения в отчетности. Каждая такая операция оценивается аудиторами в отдельности.

     Аудит финансовых вложений должен проводиться  исходя из пяти направлений аудита: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия.

     Аудиторская проверка проводится, используя такие  источники информации как учредительные  документы, сертификаты акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг, договоры займа, купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, книги регистрации  ценных бумаг (реестры), бухгалтерская  отчетность.

     В ходе аудита финансовых вложений аудитор  в первую очередь изучает состав финансовых вложений по данным первичных  документов и учетных регистров, затем подтверждает первичную оценку системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета финансовых вложений и устанавливает правильность отражения  в учете операций с финансовыми  вложениями. Важно установить правильность классификации финансовых вложений, так как это влияет на правильность организации учета этих вложений и достоверность бухгалтерской  отчетности. Также в течение аудиторской  проверки необходимо подтвердить достоверно ли отражаются в учете доходов  операции с финансовыми вложениями, и оценить качество инвентаризации финансовых вложений.

     Аудит финансовых вложений предполагает и  проверку хозяйственных операций, приведших  к изменению суммы и состава  финансовых вложений. Повышенное внимание уделяется документальному оформлению операций по предоставлению займов и  их экономическому обоснованию [8].

     Целью данной курсовой работы является изучение аудита финансовых вложений. Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения.

 

     1 Бухгалтерский учет  финансовых вложений

2. Законодательные и нормативные  документы

 

     При учете и аудите финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет  финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;
5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
6. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изменениями внесенными Федеральным законом от 18.07.2009 N 181-ФЗ);
7. постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения» (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 N 1295);
8. постановление Правительства РФ от 8 февраля 1993 г. № 107 «О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций» (с последующими изменениями и дополнениями);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) [6, c. 288];

3. Определение, классификация финансовых вложений

 

     В состав финансовых вложений организации  в соответствии с ПБУ 19/02 включаются:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги);
• вклады в уставные капиталы других организаций;
• займы, предоставленные другим организациям;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• вклады организации товарища по договору простого товарищества.

     В состав финансовых вложений организации  не включаются:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом акционеров для перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
• активы, имеющие материально вещественную форму (основные средства, материально производственные запасы, а также нематериальные активы) [7].

     Ценная  бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение  займа владельца документа к  лицу, выпустившему такой документ.

     Различают пять видов оценки ценных бумаг:

     1) номинальная (цена по номиналу, указанному на ценной бумаге);

     2) эмиссионная (цена первичной продажи  при выпуске);

     3) рыночная (курс на вторичном рынке);

     4) цена продавца и цена покупателя (цена на фондовом рынке в  конкретный момент);

     5) балансовая (цена оприходования  ценной бумаги с учетом всех  дополнительных расходов).

     Кроме покупки ценных бумаг финансовыми  вложениями являются: долевое участие  в других предприятиях (вклады в  уставные капиталы других организаций: долевые взносы, паи); предоставление займов другим организациям с целью  получения доходов; предоставление вкладов по договору простого товарищества с целью получения доходов  по этим операциям.

     В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

     К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение  дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

     К долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и  сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

     По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда  установленный срок их погашения  превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним  более 1 года) и краткосрочные (когда  установленный срок их погашения  не превышает 1 год или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

     Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58.1 «Паи и акции»; 58.2 «Долговые ценные бумаги»; 58.3 «Предоставленные займы»; 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52»Валютные  счета», 10 «Материалы» и пр.). С  кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

4. Оценка  финансовых вложений

 

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

     Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть: суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги; расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с  приобретением ценных бумаг [6, c. 289].

     Если  в процессе принятия решения о  приобретении финансовых вложений организация  произвела расходы, связанные с  оплатой услуг информационных и  консультационных организаций, но сделка не состоялась, то стоимость услуг  относится на операционные расходы  организации.

     При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты  по полученным кредитам и займам также  включаются в состав операционных расходов организации.

     Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непосредственно  не связаны с их приобретением.

     В случае приобретения финансовых вложений фактические затраты формируются  с учетом суммовых разниц, возникающих  при оплате в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов  в качестве финансовых вложений к  бухгалтерскому учету.

     Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, за исключением сумм, уплачиваемых продавцу, могут признаваться организацией несущественными по сравнению с  суммой, уплачиваемой продавцу, и относиться к операционным расходам отчетного  периода, в котором были приняты  к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, стоимость  которых при приобретении установлена  в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату их принятия к  бухгалтерскому учету [7].

     По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между суммой фактических  затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

     Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года [6, c. 290].

     Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую  обеспечить формирование полной и достоверной  информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы могут быть установлены  серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический  учет финансовых вложений должен вестись  по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по эмитентам  ценных бумаг, организациям, участником которых является данная организация, организациям заемщикам и т.п. [7].