Шпаргалка по "Международным стандартам аудита"

Необходимость обладания аудитором  информацией о связанных сторонах объясняется тем, что:

• основными правилами финансовой отчетности может предусматриваться  раскрытие в финансовой отчетности определенных взаимоотношений и  операций со связанными сторонами, указанных  в МСФО 24;

• существование связанных сторон или операций со связанными сторонами  может повлиять на финансовую отчетность;

• источник аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую  оценку его достоверности. Аудиторские  доказательства, полученные от несвязанных  третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей убедительностью;

• операции со связанными сторонами  могут мотивироваться не только обычными деловыми соображениями, но и, например, распределением прибыли или даже мошенничеством.

Данное требование предполагает наличие  у аудитора знаний о бизнесе субъекта и отрасли в целом.

Согласно разделу «Существование связанных сторон и раскрытие  информации о них» для выявления  наличия связанных сторон и раскрытия  информации о них аудитор должен рассмотреть информацию, предоставленную  директорами и руководством и  представляющую собой перечень всех известных связанных сторон, а  также выполнить соответствующие  процедуры для проверки полноты  данной информации:

• изучить рабочие документы  за предыдущий год на предмет формирования списка известных связанных сторон;

• изучить порядок определения  субъектом связанных сторон;

• запросить у директоров и руководства  информацию об их аффилированности с другими предприятиями;

• запросить других аудиторов, участвующих  в данный момент в проведении аудита, или предыдущих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон, и т.п.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения связанных сторон, имеющих большое влияние, невысок, то перечисленные процедуры могут быть изменены соответствующим образом.

Если основными принципами финансовой отчетности предусматривается раскрытие  информации о взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор должен убедиться  в том, что такое раскрытие  является адекватным.

Согласно разделу «Операции  со связанными сторонами» аудитор должен проанализировать информацию об операциях  со связанными сторонами, предоставленную  директорами и руководством, а  также обратить внимание на другие существенные операции со связанными сторонами. При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной  оценке риска системы контроля аудитор  должен проанализировать адекватность процедур контроля за авторизацией и учетом операций со связанными сторонами.

В ходе аудита аудитору необходимо обратить внимание на операции, которые выглядят необычно в данных обстоятельствах  и могут

указывать на существование ранее  не выявленных связанных сторон, например:

• операции с нетипичными условиями (нестандартными ценами, процентными  ставками, гарантиями и условиями  погашения);

• операции, проведенные без видимой  логической причины;

• операции, содержание которых отличается от их формы;

• операции, обработанные необычным  образом;

• крупные по объему или значительные операции с отдельными потребителями  или поставщиками (в сравнении  с другими потребителями (поставщиками));

• неучтенные операции, такие, как  безвозмездное получение или  предоставление управленческих услуг.

К процедурам, позволяющим аудитору в ходе аудита выявить наличие  операций со связанными сторонами, относятся:

• проведение детальных тестов в  отношении операций и сальдо счетов;

• изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

• изучение учетных записей для  обнаружения крупных или нетипичных операций либо сальдо счетов, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в ходе или незадолго  до окончания отчетного периода;

• изучение подтверждений по выданным и полученным кредитам, а также  банковских подтверждений. Такая проверка может обнаружить существование  гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами;

• изучение инвестиционных сделок, например приобретение либо реализация доли участия  в совместном или ином предприятии.

В соответствии с разделом «Проверка  выявленных операций со связанными сторонами» при проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и  раскрыты. В тех случаях, когда  доказательство операции со связанной  стороной является ограниченным (например, доказательство, подтверждающее наличие  товарно-материальных запасов, находящихся  у связанной стороны на консигнации), аудитор должен рассмотреть необходимость  выполнения таких процедур, как подтверждение  условий и суммы операций со связанной  стороной; изучение доказательств, имеющихся  у связанной стороны; подтверждение  или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например, с банками, юристами, гарантами  и агентами.

В разделе «Заявления руководства» говорится о том, что ответственность  за определение связанных сторон и операций с ними и раскрытие  соответствующей информации несет  руководство экономического субъекта, которое обязано внедрить соответствующие  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля для обеспечения  надлежащего отражения в учете  и раскрытия в финансовой отчетности операций со связанными сторонами. Поэтому  аудитор должен получить заявления  руководства в письменном виде относительно полноты представленной информации, касающейся определения круга связанных  сторон, и адекватности раскрытия  информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

В разделе «Аудиторские выводы и  подготовка отчета (заключения)» сказано, что если аудитор не может получить достаточных и уместных аудиторских  доказательств относительно связанных  сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, то он должен соответствующим  образом модифицировать аудиторское  заключение.

В разделе «Перспективы государственного сектора» отмечено, что при аудите государственного сектора необходимо делать ссылки на требования соответствующих  законодательств. Такие законодательные  акты могут содержать запрет государственным  предприятиям и работникам заключать  сделки со связанными сторонами. Кроме  того, может быть предусмотрено, что  работники государственных предприятий  должны декларировать свою долю участия  в предприятиях, с которыми они  заключают сделки на профессиональной и (или) коммерческой основе. Если существует такое законодательное требование, аудиторские процедуры необходимо расширить так, чтобы можно было выявить случаи несоблюдения этих требований.

 

28. Характеристика и содержание МСА 540 «Аудит оценочных значений».

Рекомендации в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности, представлены в МСА 540 «Аудит оценочных значений». Этот стандарт не предназначен для применения при проверке прогнозной информации, хотя многие процедуры, приведенные в стандарте, могут отвечать этой цели. Понятие «оценочное значение» определено в данном стандарте как приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения (резервы на покрытие убытков, по различным причинам и т.п.). В разделе «Характер оценочных значений» указывается, что процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным в зависимости от характера статьи (например, начисление арендной платы может быть простым вычислением, в то время как оценка резерва по неходовым и избыточным запасам может потребовать масштабного анализа текущих данных и прогнозов относительно будущего объема продаж). Если в результате неопределенности, связанной со статьей, или отсутствия объективных данных окажется невозможным получить обоснованные оценочные значения, то аудитор должен решить, есть ли необходимость в модификации аудиторского заключения в соответствии с МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». В разделе «Аудиторские процедуры» аудитору предписывается провести аудит оценочных значений для определения обоснованности оценочных значений и степени раскрытия информации о нем. При таком аудите аудитору предлагается выбрать один из следующих подходов или комбинацию из них: обзор и тестирование процесса, используемого руководством при выведении оценок; использование независимой оценки для сравнения с той, которая была подготовлена руководством; обзор последующих событий, которые утверждают сделанные оценки. Для анализа и процедур, используемых руководством экономического субъекта, аудитор должен: оценить данные и проанализировать допущения, на которых основано оценочное значение; проверить вычисления, выполняемые при оценке; сравнить оценочные значения предыдущих периодов с фактическими результатами этих периодов; рассмотреть процедуры утверждения оценочных значений руководством. Оценка данных и анализ допущений позволяют аудитору установить степень точности, полноты и уместности данных, на которых основывается оценка. В разделе «Использование независимой оценки» говорится, что аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством. При использовании независимой оценки аудитор должен определить данные, рассмотреть допущения и провести тестирование процедур вычисления, выполняемых для такой независимой оценки. В соответствии с разделом «Оценка результатов аудиторских процедур» аудитор должен дать окончательную оценку обоснованности оценочных значений, основываясь на знании бизнеса клиента и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

 

29. Характеристика и содержание МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования».

Аудиторская выборка должна быть репрезентативной, иными словами — представительной. Представительность — это свойство некоторой аудиторской выборки, дающее аудитору возможность сделать  на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой  совокупности. Аудиторская выборка, на основании которой аудитор  не может сделать такие выводы, называется непредставительной (нерепрезентативной). Аудиторская выборка проводится в целях применения аудиторских  процедур в отношении менее чем 100% статей проверяемой совокупности для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо  всей проверяемой совокупности. Вне  зависимости от того, каким методом  построена выборка, она должна представлять собой надежную возможность для  сбора аудиторских доказательств. МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования». Согласно данному стандарту при  планировании процедур аудита аудитор  должен определить уместные методы отбора статей для проверки с целью сбора  аудиторских доказательств, с тем, чтобы достичь целей аудиторских  тестов. Раздел «Отбор статей для тестирования для получения аудиторских доказательств» обязывает аудитора при разработке аудиторских процедур определить уместные методы отбора статей для тестирования. В этих целях рекомендуется в  зависимости от обстоятельств: отобрать все статьи (стопроцентная проверка); отобрать специфические статьи; сформировать аудиторскую выборку. Различают  два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки: риск того, что  аудитор придет к выводу, что: риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), существенной ошибки не существует, вопреки  тому, что в действительности она  есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Отбор специфических статей на основании суждений связан с риском, не зависящим от использования выборочного метода. В качестве элементов отбираемых специфических статей названы: статьи с высокой стоимостью или ключевые статьи; все статьи, превышающие определенную сумму; статьи для получения информации (бизнес клиента, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля); статьи для проверки процедур (аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных статей, с тем чтобы определить, выполняется ли конкретная процедура). В разделе «Объем выборки» говорится, что на объем выборки в значительной степени оказывает влияние уровень риска выборочного метода, поэтому чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

 

30. Характеристика и содержание МСА 520 «Аналитические процедуры».

Аналитические процедуры – это анализ коэффициентов и тенденций, имеющих важное значение при оценке финансового состояния субъекта, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предоставленных значений. Аспекты аудита, связанные с аналитическими процедурами, рассматриваются в МСА 520 «Аналитические процедуры».

Цель МСА 520 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении аналитических процедур, проводимых в ходе аудита.

Аналитические процедуры  должны применяться прежде всего на стадии планирования и обзорной стадии проверки. Проведение таких процедур помогает в обобщении и оценке финансовой информации на начальных и завершающих стадиях аудита. Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с: 1) сопоставимой информацией за предыдущий период; 2) ожидаемыми результатами деятельности; 3) аналогичной отраслевой информацией.

Аналитические процедуры  рассматривают взаимосвязи между  элементами финансовой информации, которые  должны соответствовать прогнозным значениям, между финансовой и нефинансовой информацией.

Аналитические процедуры  могут осуществляться всеми методами, которые присущи экономическому анализу.

Аналитические процедуры  могут применяться: 1) при планировании аудита, определении его специфики, сроков и определении объемов аудиторских процедур; 2) при проведении процедур проверки по существу (вместо тестов); 3) в качестве завершающей обзорной проверки при конечной стадии аудита.

При проведении аудитором процедур проверки по существу нужно учитывать следующие факторы: 1) цели аналитических процедур и степень их надежности; 2) характер субъекта; 3)наличие финансовой и нефинансовой информации; 4) достоверность имеющейся информации; 5) уместность имеющейся информации; 6) источник имеющейся информации; 7) сопоставимость информации.

Степень надежности аналитических  процедур зависит от аудиторской  оценки риска того, что аналитические  процедуры могут выявить взаимосвязи, основанные на ожидаемых данных.Степень доверия аудиторов зависит от: 1) существенности рассматриваемых статей; 2) точности, с которой проводятся аналитические процедуры; 3) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор в случае необходимости  должен изучить необычные статьи.