Шпаргалка по "Аудиту"

подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

неприменимыми (если результаты анализа  не могут служить доказательством  выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы — это  оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются  состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т. д.

Помимо указанных приемов аудитор  может привлекать внешние по отношению  к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);

экономические теории (ценность денег  во времени, теория оценки капитала);

теории бухгалтерского учета и  финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в  контакт с третьими лицами, составление заключения);

информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);

вопросы права и налогообложения.

К технике аудита относится также  оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда  работников и т. д.).

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все  методы аудита условно можно разбить  на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т. п. Методы организации аудита в целом:

сплошная проверка;

выборочная проверка;

документальная проверка;

фактическая проверка;

аналитическая проверка;

комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются в  России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и  фактической.

Аналитическая проверка — это использование  различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т. д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка — это  сочетание различных методов  организации аудита.

Конкретные методы проверки операций, счетов, документов.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»  предусматривается перечень основных конкретных методов и процедур получения  аудиторских доказательств, методов  проверки операций, счетов, документов.

 

20. Характеристика технологии оформления аудиторского заключения.

 

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудитора о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих  нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Основные элементы аудиторского заключения:

наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";

адресат (в соответствии с договором  или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);

сведения об аудиторе;

сведения об аудируемом лице;

вводная часть;

часть, описывающая объем аудита;

часть, содержащая мнение аудитора;

дата аудиторского заключения;

подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в  себя: организационно-правовую форму  аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной  регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого  лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

Вводная часть должна содержать  сведения о периоде представления  информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчет — ности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:

аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;

аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности  в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;

аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств  на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

аудит представляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности  проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать  подписи следующих лиц:

руководителя аудиторской организации  или иного уполномоченного лица;

руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

 К оформлению аудиторского  заключения предъявляют следующие  требования. Оно должно быть подписано  руководителем аудитора или уполномоченным  руководителем лицом, проводившим  аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

 

21. Форма и структура аудиторского  отчета. Виды аудиторских заключений

 

Аудиторский отчет – документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) хозяйствующего субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки и являющийся основанием для составления аудиторского заключения.

Аудиторский отчет должен содержать:

 а) название («Аудиторский отчет»  или « Отчет аудиторской организации»: оба названия равнозначны);

б) наименование адресата;

в) вводную часть;

г) аналитическую часть;

д) итоговую часть.

Аудиторский отчет должен быть подписан постранично аудитором (аудиторами), осуществлявшим аудиторскую проверку финансовой отчетности.

Аудиторский отчет направляется заказчику  аудиторской проверки с указанием  всех необходимых реквизитов заказчика.

В водной части аудиторского отчета содержатся реквизиты аудиторской  организации, в том числе номер  и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудиторах и других лицах, участвовавших в аудиторской проверке, а также основание для проведения аудиторской проверки и общая характеристика деятельности хозяйствующего субъекта.

В аналитическую часть аудиторского отчета должны быть включены:

результаты проверки состояния  бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

результаты проверки соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной  деятельности;

результаты проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

результаты проверки сохранности  активов.

Информация о результатах проверки состояния внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна включать:

 общую оценку соответствия  системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта;

описание выявленных в ходе аудиторской  проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам  и характеру деятельности хозяйствующего субъекта.

Информация о результатах проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта должна включать:

оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка, ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Информация о результатах проверки соблюдения хозяйствующим субъектом  законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций должна включать:

оценку соответствия совершенных  хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных  операций законодательству;

описание выявленных в ходе аудиторской  проверки существенных несоответствий совершенных хозяйствующим субъектом  финансово-хозяйственных операций законодательству.

Информация о результатах проверки правильности исчисления и уплаты налогов  и других обязательных платежей должна включать:

оценку правильности составленных и представленных в соответствующие  органы расчетов налогов и других обязательных платежей;

описание фактов нарушения установленного порядка исчисления и уплаты налогов  и других обязательных платежей, отклонений при определении налогооблагаемой базы.

Результаты проверки сохранности  активов должны основываться на инвентаризации активов и включать сведения об их фактическом наличии и сохранности.

Итоговая часть аудиторского отчета должна содержать рекомендации аудиторской  организации по устранению выявленных отклонений и нарушений, а также  предложения и консультации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Аудиторская организация несет  ответственность за составление  аудиторского отчета в соответствии с законодательством.

Информация, содержащая в аудиторском  отчете, является конфиденциальной и  не подлежит разглашению. За разглашение  информации лица, получившие доступ к  этой информации, привлекаются к ответственности  в соответствии с законодательством.